关税法及纳税实务(ppt 29)(1)

来自中国最大的资料库下载第九章关税第一节征税对象及纳税人一、关税的征税对象：关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。理解：货物、物品来自中国最大的资料库下载第五章关税第一节:关税的纳税义务人：关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。纳税义务人：1、进口货物的收货人2、出口货物的发货人3、进出境物品的所有人4、推定人来自中国最大的资料库下载一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；对以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。【例题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。A.进口货物的收货人B.进口货物的代理人C.出口货物的发货人D.出口货物的代理人【答案】AC来自中国最大的资料库下载第二节进出口税则我国现行关税税则的商品分类，应该分了21类，97章，章下面有目和子目。分为类、章、目、子目四个层次。关税税率一、进口关税税率1、税率设置与适用。我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。（多选题）2、税率计征办法.我国对进口商品基本上都实行从价税，除此之外还实行从量税、复合税和滑准税.我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口分别以重量、容量、面积计征从量税。复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。注意：复合计税的使用范围。消费税里的卷烟、粮食白酒、薯类白酒，在进口关税上也采用进口关税。来自中国最大的资料库下载3.滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高设置计征关税的方法，可以使进口商品价格越高，其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，其进口关税税率越高。比如我国对新闻纸实行滑准税。（判断）滑准税是从价税的一种特殊形式。4.暂定税率与关税配额税率。过去从来没有出过考题。对部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设备实行暂定税率。暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。对部分进口农产品和化肥产品实行关税配额，即一定数量内的上述进口商品适用税率较低的配额内税率，超出该数量的进口商品适用税率较高的配额外税率。来自中国最大的资料库下载（二）特别关税1、报复性关税。2、反倾销税与反补贴税。3、保障性关税。实施特别关税，审批权是国务院关税税则委员会。【例题】我国特别关税的种类包括（）A、报复性关税B、保障性关税C、进口附加税D、反倾销税与反补贴税【答案】ABD来自中国最大的资料库下载第三节原产地规定我国原产地规定基本上采用了“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。来自中国最大的资料库下载第四节关税完税价格关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。一、一般进口货物完税价格（一）以成交价格为基础的完税价格。进口货物完税价格=货价+采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。需要计入完税价格的项目下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用；②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；③由买方负担的包装材料和包装劳务费用；不需要计入完税价格的项目下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：①厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；②货物运抵境内输入地点之后的运输费用；③进口关税及其他国内税。来自中国最大的资料库下载（二）进口货物海关估价方法1.相同或类似货物成交价格方法。2.倒扣价格方法。3.计算价格方法。4.其他合理方法。注意不得使用的价格有：境内生产的货物在境内的销售价格；可供选择的价格中较高的价格；货物在出口地市场的销售价格；以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或者费用计算的价格；出口到第三国或者地区的货物的销售价格；最低限价或武断虚构的价格。来自中国最大的资料库下载二、特殊进口货物完税价格（一）加工贸易进口料件及其制成品1.进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定。2.内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件原件进口时的价格估定。3.保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品，分别以料件或制成品申报内销时的价格估定。来自中国最大的资料库下载【例题】加工贸易进口料件及其制成品需征税的，海关应按照一般进口货物的规定审定完税价格。下列各项中，符合审定完税价格规定的是（）。A.进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定B.内销的进料加工进口料件或其制成品，以该料件申报进口时的价格估定C.内销的来料加工进口料件或其制成品，以该料件申报进口时的价格估定D.出口加工区内的加工企业内销的制成品，以该料件申报进口时的价格估定【答案】A【解析】内销的进料加工进口料件或其制成品，以该料件进口时的价格估定而非申报进口时价格估定，而这之间是有时间差的。来自中国最大的资料库下载4、运往境外修理的货物。运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。5、运往境外加工的货物。运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。来自中国最大的资料库下载【例题】某企业2006年将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进口时成交价格58万元，发生境外运费和保险费共计6万元；在海关规定的期限内复运进境，进境时同类没备价格65万元；发生境外修理费8万元，料件费9万元，境外运输费和保险费共计3万元，进口关税税率20%。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金（）万元。A.4B.6.868C.8.08D.12.8【答案】B【解析】运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金=（8+9）×20%+（8+9）×（1+20%）×17%=6.868（万元）来自中国最大的资料库下载6、暂时进境货物。对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。7、租赁方式进口货物。租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。8、留购的进口货样等。对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。来自中国最大的资料库下载9、予以补税的减免税货物。减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式如下：完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格×[1－申请补税时实际已使用的时间（月）÷（监管年限×12）]——（类似于按照净值在征收关税）【例题】1997年9月1日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准免税进口了一套电子设备。使用2年后项目完工，1999年8月31日公司将该设备出售给了国内另一家企业。该电子设备的到岸价格为300万元，关税税率为10%，海关规定的监管年限为5年，按规定公司应补缴关税（）。A.12万元B.15万元C.18万元D.30万元【答案】C【解析】300×（1-2/5）×10%=18（万元）来自中国最大的资料库下载三、出口货物的完税价格（1）以成交价格为基础的完税价格出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。出口货物成交价格中含有支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予扣除；未分列则不予扣除。售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费可以扣除。（2）出口货物海关估价方法来自中国最大的资料库下载四、进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算。1.以一般陆、空、海运方式进口货物：①运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、陆运）。②运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算，其中运费按运费率、保险费可按照“货价加运费”的3‰估算。【举例】某公司进口一批小轿车，价款450万，运费无法确定，运费率是2%，【解析】完税价格：价款450万，运费率是2%，保险费=（货价450+运费450×2%）×3‰完税价格关税率=关税消费税增值税【例题】某公司从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。2.以其他方式进口货物：邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价的1%计算运输及相关费用、保险费。来自中国最大的资料库下载五、完税价格审定1、海关有理由认为买卖双方之间的特殊关系影响成交价格时，应当书面将怀疑的理由告知进出口货物的收发货人，要求其以书面形式作进一步说明，提供资料或其他证据，证明双方之间的关系未影响成交价格。自海关书面通知发出之日起15日内，进口货物的收货人未能提供进一步说明，或海关审核所提供的资料或证据后，仍有理由认为买卖双方的关系影响成交价格时，海关可以不接受其申报价格，并按照一般进口货物海关估价方法估定完税价格。2、海关为确定进出口货物的完税价格需要推迟作出估价决定时，进出口货物的收发货人可以在依法向海关提供担保后，先行提取货物。来自中国最大的资料库下载第五节应纳税额计算一、从价税应纳税额的计算关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率二、从量税应纳税额的计算关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额三、复合税应纳税额的计算关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额+应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率四、滑准税应纳税额的计算关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税率来自中国最大的资料库下载【例题】某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，2003年12月相关经营业务如下：（1）进口化妆品一批，支付国外的买价220万元、国外的采购代理人佣金6万元、国外的经纪费4万元；支付运抵我国海关地前的运输费用20万元、装卸费用和保险费用11万元；支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万元；……要求：（1）分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税；（关税税率为20%，消费税税率30%）【答案】进口环节应