其他税种规划与配套政策

第1页其他税种规划与配套政策第2页专题4、其他税种规划与配套政策1、2009关税实施方案2、代理业务与营业税3、进出口企业抵免额与城建税教育附加4、房产税，车船税内外一致5、土地使用税、耕地占用税对外资的开征，让超国民待遇优惠不再6、网络签单是否交印花税？7、外资和高管的个人所得税12万申报第3页1：2009关税实施方案税委会（2008）40号：2009年的关税总水平与2008年相同，仍为9.8%.其中，农产品平均税率仍为15.2%，工业品平均税率仍为8.9%.关税总水平由加入世贸组织时15.3%降至目前的9.8%.•1、最惠国税率，暂定税率，协定税率，特惠税率•2、税则税目•我国2009年进出口税则税目进行了微调总数由2008年的7758个增至7868个。国务院关税税则委员会关于2009年关税实施方案的通知.doc第4页归类确定税率确定完税价格折算人民币完税价格计算税款第5页2、关税筹划：1、编码归类2、原产地证明3、实质加工原则4、进口关税完税价格5、关税汇率确定第6页编码归类归类是企业权益的生命线：•证与非证（许可证）•检与非检（商检）•保与非保（加工贸易保税）•税与非税（关税）•退与征（增值税）•多与少（增值税,关税）•罪与非罪第7页原产地标准：•原产地标准：•有关规定指出，经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。•实质加工：所称「实质性加工」是指产品在加工后，在「海关进出口税则」中四位数税号以及税则归类已经有了改变，和加工增值部分所占新产品总值的比例已超过百分之三十及以上的。第8页进口关税完税价格•概念：是以进口货物的完税价格（到岸价）作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率•公式：关税税额=完税价格×关税税率2、特许权使用权案例：---十三条第9页关税汇率确定•背景知识：•海关按照填发税款缴款书之日的海关征税汇率折合人民币计征关税。（按照上个月第三个星期三国家外汇管理局公布的《人民币外汇牌价表》的买卖中间价。）----第三个星期三为法定节假日的，顺延采用第四个星期三•一般情况下，按照开出税款缴款书之日的海关征税汇率计征税款第10页•从价税例题一（正常征收的进口关税税额）：•国内某公司向香港购进日本皇冠轿车10辆，成交价格共120,000.00美元，实际支付运费5,000美元，保险费800美元。已知汽车的规格为4座位，汽缸容量2000cc，外汇折算率1美元=8.2元人民币，要求计算进口关税–步骤一：确定税则归类：87032314小轿车–步骤二：确定适用税率：原产国日本，且该商品无涉及暂定、配额、特别关税，适用最惠国税率43.8%（28%）–步骤三：确定完税价格：CIF目的地口岸125,800美元（C+I+F=120,000+800+5,000=125,800美元）–步骤四：折算人民币：125,800×8.2=1,031,560.00元（精确到分）–步骤五：计算进口关税：套公式=完税价格×法定进口关税税率=1,031,560×43.8%=451,823.28（元）（精确到分）第11页3、进口消费税、增值税•进口关税税额=到岸价格×进口关税税率•从价消费税税额=（到岸价+关税额）/（1-消费税税率)）×消费税税率•从量消费税税额=应征消费税的商品数量×消费税单位税额•增值税税额=(到岸价+进口关税额+消费税额)×增值税税率第12页进口增值税风险：纳税人进口货物价格差额部分及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。2007年3月，国家税务总局下发《关于纳税人进口货物增值税进项税额抵扣有关问题的通知》（国税函[2007]350号），规定纳税人进口货物的价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。已作进项税额转出处理的，准予从销项税额中抵扣。国税函(2007)350号.doc国税函（2004）128号.doc国税发（2004）148号.doc国税函（2009）83号.doc第13页4、出口关税税款计算•（一）正常出口关税FOB价格=出口完税价格+出口完税价格×关税税率FOB价格=出口完税价格×（1+出口关税税率）出口完税价格=FOB价格÷（1+关税税率）代入公式推导：正常出口关税税额=出口完税价格×出口关税税率=[FOB价格÷（1+出口关税税率）]×出口关税税率第14页4、出口关税税款计算1、出口佣金---四十四条海关总署第148号令海关审定进出口货物完税价格办法.doc2008年第1,3号.doc海关总署公告2008年第18号.doc第16页2、营业税•征税范围：进出口企业营业税事项1、代理出口2、代理进口、3、销售配额是否有纳税义务：转让经济权益？4、支付国内佣金是否代扣营业税金•代理业务与自营业务的税负比较：征退差与营业税负比较•代理业务的业务招待费需要新税法明确计算标准第17页3、城建税教育附加与地方附加•城市维护建设税和教育费附加：是以实纳流转税（增值税，营业税，消费税）为税基的一种附加税。•城市维护建设税条例，和教育费附加暂行规定明确两项税费不适用外资企业。•内资生产企业：城建教育附加的基数不仅是实际缴纳的流转税，还有抵免额财税(2005)25号.doc•地方教育附加：江苏不分内外资，另行开征1%第18页其他附加：•其他附加：国务院或省政府许可，地税局代征行政性收费•广东省---堤围防护费---以收入额直接征收千分之1•浙江省---水利建设专项基金---以收入额直接征收千分之1•山东---河道工程修建维护管理费---以收入额直接征收千分之1•天津市---防洪费----流转税附加1%第19页其他附加应对策略：•地方性政府收费：无论谁征收，都划归地方使用，企业应加强与地方财政的公共关系，提出财政返还或财政补贴方案，争取地方政府支持。第20页4、房产税，车船税内外一致•新安装的中央空调是否要并入房产原值计征房产税？房产原值：包括房产，装修工程和不可分割之附属设备：冷暖装置，消防通风，照明，煤气，电力设施，中央空调等，不包括独立的变压器，围墙等设施。•国税发（2005）173号.doc•计税：房产自用的，以房产原值减除10%-30%为计税基数，征1.2%。房产出租者以租金收入(不含物业管理费，代收水电费)为计税基数，征12%。•房产税的筹划案例：第21页5、土地使用税、耕地占用税对外资的开征，让超国民待遇优惠不再土地使用税政策2007.doc•外资是否缴纳？•按什么标准缴纳？•集体城镇土地，无房产证，是否交纳，谁来交纳？•闲置用厂房是否缴纳？是否有减免优惠？财税（2008）24号.doc第22页耕地占用税•《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》.doc•1、耕地保护形势严峻催生新条例出台•2、新条例税额标准提高4倍•3、着眼公平，新条例将外资企业纳入征税范围•4、新条例征税对象范围有所扩大•5、新条例计税依据按批准和实际占地面积孰大原则确定•6、新条例加强了对耕占税的征收管理第23页6、印花税：通行各国的古老税种，正列举纳税原则•电子形式签订的合同：财税(2006)162号.doc•委托代理合同，不需缴纳印花税粤地税函（2005）610号.doc•订单，要货单国税函（1997）505号.doc•票据贴现业务，押汇业务：按借款合同鲁地税函[2005]30号青地税发[2005]106号•不能确定合同金额的征收规定国税地字（1988）25.doc第24页6、印花税：•一般贸易、来料加工、进料加工、来料加工：加工承揽合同一般贸易，进料加工：购销合同•实收资本贴花：国税发（1994）025号.doc•处罚：国税发（2004）15号.doc第25页7、外资和高管的个人所得税12万申报从李开复个税说开去•近期媒体盛传谷歌（中国）总裁李开复涉及漏税500万元案，称案件源于线人举报谷歌（中国）漏税，在税务局检查过程中牵连出李开复个人漏税案。•谷歌就此发表了如下声明（原文）：“Google(谷歌)今日否认其在中国有逃税行为。谷歌在交纳税金的过程中，与相关税务部门进行了征询，以确定其在中国适用的税则，其间延误了交纳期限，但公司已经交清了应为员工代缴个人所得税的所有相关费用。”第26页李开复个税案件•谷歌公关经理崔瑾对有人将矛头直指李开复个人的信息愤愤不平。她表示，个人所得税是由公司统一按月代扣代缴的，与个人无关，“不存在开复漏税的问题，不要直指个人。”•《北京晨报》报道，某知名外企的财务顾问对“李开复逃税事件”相当惊讶，“个人所得税从来都是由公司强制代扣代缴，就此指责个人主观逃税，完全是没有常识的表现。”•中国政法大学刑事司法学院梁教授认为，李开复漏税一事并不涉及刑事责任。第27页李开复个税案件•1、李开复的个人所得组成？•2、李开复的个人所得税是否能全额扣缴？•3、李开复的如何进行12万申报？•4、如何处罚？•5、是否有刑事处罚？第28页焉梅手机：[phone]Email:[e-mail]