内资企业所得税政策

第1页内资企业所得税政策一一、、征征管管。。11．．企企业业所所得得税税按按年年计计算算，，分分月月或或季季预预缴缴，，年年终终汇汇算算清清缴缴。。（（11））从从22000044年年起起，，统统一一按按累累计计数数分分季季预预缴缴。。（（22））查查帐帐征征收收企企业业无无论论是是否否在在减减免免税税期期间间，，也也无无论论盈盈利利或或亏亏损损，，都都应应按按规规定定进进行行汇汇算算清清缴缴。。（（33））实实行行核核定定应应税税所所得得率率征征收收的的企企业业所所得得税税纳纳税税人人也也应应按按规规定定进进行行汇汇算算清清缴缴。。（（44））从从22000055年年度度起起，，企企业业所所得得税税年年度度申申报报和和汇汇算算清清缴缴申申报报合合并并，，22月月1155日日前前的的年年度度申申报报不不再再要要求求，，纳纳税税人人应应在在年年度度终终了了后后44个个月月内内，，向向税税务务机机关关报报送送《《企企业业所所得得税税年年度度申申报报表表》》。。（（55））纳纳税税人人在在规规定定的的纳纳税税申申报报期期内内，，发发现现当当年年度度所所得得税税申申报报有有误误的的，，可可在在汇汇算算清清缴缴期期内内重重新新办办理理年年度度所所得得税税申申报报和和汇汇算算清清缴缴。。22．．纳纳税税年年度度是是指指公公历历11月月11日日至至1122月月3311日日，，中中间间开开业业或或合合并并、、关关闭闭等等原原因因实实际际经经营营不不足足一一年年的的，，以以实实际际经经营营期期为为一一个个纳纳税税年年度度。。在在适适用用照照顾顾税税率率时时，，需需要要换换算算成成全全年年的的。。33．．今今年年开开始始启启用用新新的的纳纳税税申申报报表表，，具具体体填填报报方方法法及及注注意意事事项项参参见见填填报报说说明明及及后后面面本本年年度度重重要要文文件件附附录录。。44．．实实行行应应税税所所得得率率核核定定征征收收企企业业所所得得税税的的企企业业，，其其经经营营期期不不足足一一年年的的，，按按实实际际经经营营期期累累计计的的应应纳纳税税所所得得额额换换算算成成全全年年数数额额来来确确定定适适用用税税率率，，适适用用税税率率包包括括2277%%、、1188%%两两档档优优惠惠税税率率。。二二、、应应税税收收入入的的确确认认。。纳纳税税人人的的收收入入总总额额包包括括：：生生产产经经营营收收入入、、财财产产转转让让收收入入、、利利息息收收入入、、租租赁赁收收入入、、特特许许权权使使用用费费收收入入、、股股息息收收入入、、其其他他收收入入。。相相关关规规定定：：11、、纳纳税税人人下下列列经经营营业业务务的的收收入入可可以以分分期期确确定定，，并并据据以以计计算算应应纳纳税税所所得得额额：：（（11））以以分分期期收收款款方方式式销销售售商商品品的的，，可可以以按按合合同同约约定定的的购购买买人人应应付付价价款款的的日日期期确确定定销销售售收收入入的的实实现现；；（（22））建建筑筑、、安安装装、、装装配配工工程程和和提提供供劳劳务务，，持持续续时时间间超超过过一一年年的的，，可可以以按按完完工工进进度度或或完完成成的的工工作作量量确确定定收收入入的的实实现现；；（（33））为为其其他他企企业业加加工工、、制制造造大大型型机机械械设设备备、、船船舶舶等等，，持持续续时时间间超超过过一一年年的的，，可可以以按按完完工工进进度度或或者者完完成成的的工工作作量量确确定定收收入入的的实实现现。。22、、企企业业将将自自己己生生产产的的产产品品用用于于在在建建工工程程、、管管理理部部门门、、非非生生产产性性机机构构、、捐捐赠赠、、赞赞助助、、集集资资、、广广告告、、样样品品、、职职工工福福利利奖奖励励等等方方面面时时，，应应视视同同对对外外销销售售处处理理。。其其产产品品的的销销售售价价格格，，应应参参照照同同期期同同类类产产品品的的市市场场销销售售价价格格；；没没有有参参照照价价格格的的，，应应按按成成本本加加合合理理利利润润的的方方法法组组成成计计税税价价格格。。具具体体可可参参照照增增值值税税对对价价格格偏偏低低或或无无销销售售额额的的确确定定方方法法。。33、、事事业业单单位位、、社社会会团团体体、、民民办办非非企企业业单单位位的的收收入入，，除除国国务务院院或或财财政政部部、、国国家家税税务务总总局局规规定定免免征征企企业业所所得得税税的的项项目目外外，，均均应应计计入入应应纳纳税税所所得得额额，，依依法法计计征征企企业业所所得得税税。。44、、纳纳税税人人与与关关联联企企业业之之间间融融通通资资金金所所支支付付或或者者收收取取的的利利息息，，超超过过或或者者低低于于没没有有关关第2页联联关关系系的的企企业业之之间间所所能能同同意意的的数数额额，，或或者者其其利利率率超超过过或或者者低低于于同同类类业业务务正正常常利利率率，，税税务务机机关关可可以以核核定定其其应应纳纳税税额额，，具具体体方方法法按按《《实实施施细细则则》》第第5555条条规规定定执执行行。。55、、企企业业取取得得国国家家财财政政性性补补贴贴和和其其他他补补贴贴收收入入，，除除国国务务院院、、财财政政部部和和国国家家税税务务总总局局规规定定不不计计入入损损益益外外，，应应一一律律并并入入实实际际收收到到补补贴贴收收入入年年度度的的应应纳纳税税所所得得额额。。22000022之之后后的的出出口口商商品品贴贴息息均均应应征征收收企企业业所所得得税税。。三三、、税税前前扣扣除除项项目目的的确确认认。。（（一一））工工资资薪薪金金。。计计税税工工资资：：包包括括支支付付给给本本企企业业任任职职或或与与其其有有雇雇佣佣关关系系的的员员工工的的所所有有现现金金或或非非现现金金形形式式的的劳劳动动报报酬酬，，包包括括基基本本工工资资、、奖奖金金、、津津贴贴、、补补贴贴、、年年终终加加薪薪、、加加班班工工资资等等。。地地区区补补贴贴、、物物价价补补贴贴和和误误餐餐补补贴贴均均作作为为工工资资支支出出。通通讯讯费费补补贴贴不不作作为为工工资资支支出出。。注注意意三三类类人人不不计计职职工工总总数数和和九九种种不不作作为为工工资资支支出出的的情情况况（（详详见见《《实实施施细细则则》》及及[[22000000]]8844号号文文件件））。。自2006年7月1日起，将企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元。企业实际发放的工资额在上述扣除限额以内的部分，允许在企业所得税税前据实扣除；超过上述扣除限额的部分，不得扣除。对企业在2006年6月30日前发放的工资仍按政策调整前的扣除标准执行，超过规定扣除标准的部分，不得结转到今年后6个月扣除。出出差差伙伙食食补补贴贴可可参参照照行行政政事事业业单单位位的的标标准准在在税税前前列列支支不不计计入入工工资资总总额额。。软软件件开开发发企企业业实实际际发发放放的的工工资资总总额额，，在在计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时准准予予扣扣除除。。（（二二））三三项项费费用用（（福福利利费费1144%%、、职职工工教教育育经经费费11..55%%、、工工会会经经费费22%%））计计提提依依据据为为计计税税工工资资（（11））企企业业支支付付的的职职工工医医疗疗卫卫生生费费用用、、职职工工困困难难补补助助和和其其他他福福利利费费等等，，应应由由福福利利费费科科目目支支出出；；职职工工教教育育培培训训费费用用和和工工会会费费用用应应专专项项归归集集，，不不得得擅擅自自挤挤占占管管理理费费用用。。（2）对企业、事业单位以及其他组织没有取得《工会经费拨缴款专用收据》而在税前扣除的，税务部门按照现行税收有关规定在计算企业所得税时予以调整，并按照税收征管法的有关规定予以处理。（总工发[2005]9号）（3）对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2.5％以内的部分，可在企业所得税前扣除。1.5％以内部分可按计税工资总额计提，超过1.5％不足2.5％部分必须已实际使用。（财税[2006]88号）（4）企业职工教育培训经费列支范围包括：（财建[2006]317）①上岗和转岗培训；②各类岗位适应性培训；③岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；④专业技术人员继续教育；⑤特种作业人员培训；⑥企业组织的职工外送培训的经费支出；⑦职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；⑧购置教学设备与设施；第3页⑨职工岗位自学成才奖励费用；⑩职工教育培训管理费用；⑾、有关职工教育的其他开支。（5）企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。（财建[2006]317）（（三三））折折旧旧。。纳纳税税人人的的固固定定资资产产，，是是指指使使用用期期限限超超过过一一年年的的房房屋屋、、建建筑筑物物、、机机器器、、机机械械、、运运输输工工具具以以及及其其他他与与生生产产、、经经营营有有关关的的设设备备、、器器具具、、工工具具等等。。不不属属于于生生产产、、经经营营主主要要设设备备的的物物品品，，单单位位价价值值在在22000000元元以以上上，，并并且且使使用用期期限限超超过过两两年年的的，，也也应应当当作作为为固固定定资资产产。。11．．提提取取范范围围。。（（11））下下列列固固定定资资产产应应当当提提取取折折旧旧：：①①房房屋屋、、建建筑筑物物；；②②在在用用的的机机器器设设备备、、运运输输车车辆辆、、器器具具、、工工具具；；③③季季节节性性停停用用和和大大修修理理停停用用的的机机器器设设备备；；④④以以经经营营租租赁赁方方式式租租出出的的固固定定资资产产；；⑤⑤以以融融资资租租赁赁方方式式租租入入的的固固定定资资产产；；⑥⑥财财政政部部规规定定的的其其他他应应当当计计提提折折旧旧的的固固定定资资产产。。（（22））下下列列固固定定资资产产，，不不得得提提取取折折旧旧：：①①土土地地；；②②房房屋屋、、建建筑筑物物以以外外未未使使用用、、不不需需用用以以及及封封存存的的固固定定资资产产；；③③以以经经营营租租赁赁方方式式租租入入的的固固定定资资产产；；④④已已提提足足折折旧旧继继续续使使用用的的固固定定资资产产；；⑤⑤按按照照规规定定提提取取维维简简费费的的固固定定资资产产；；⑥⑥已已在在成成本本中中一一次次性性列列支支而而形形成成的的固固定定资资产产；；⑦⑦破破产产、、关关停停企企业业的的固固定定资资产产；；⑧⑧财财政政部部规规定定的的其其他他不不得得计计提提折折旧旧的的固固定定资资产产。。⑨⑨提提前前报报废废的的固固定定资资产产，，不不得得计计提提折折旧旧。。（（详详见见《《实实施施细细则则》》及及[[22000000]]8844号号文文件件））22．．提提取取年年限限。。((11))房房屋屋、、建建筑筑物物为为2200年年；；((22))火火车车、、轮轮船船、、机机器器、、机机械械和和其其他他生生产产设设备备为为1100年年；；((33))电电子子设设备备和和火火车车、、轮轮船船以以外外的的运运输输工工具具以以及及与与生生产产经经营营有有关关的的器器具具、、工工具具、、家家具具等等为为55年年。。33．．计计算算公公式式：：固固定定资资产产年年折折旧旧率率==（（11--预预计计净净残残值值率率））//折折旧旧年年限限**110000%%；；从国税发〔2003〕70号文下发之日（2003年6月18日）起，企业新购置的固定资产在计算可扣除的固定资产折旧额时，固定资产残值比例统一确定为5%。44．．特特别别规规定定。。（（11））企企业业合合并并、、兼兼并并或或分分立立后后的的资资产产，，不不能能以以企企业业为为实实现现合合并并、、兼兼并并或或分分立立而而对对第4页有有关关资资产产等等进进行行评评估估的的价价值值计计价价并并计计提提折折旧旧，，应应按按合合并并、、兼兼并并或或分分立立前前企企业业资资产产的的帐帐面面历历史史成成本本计计价价，，并并在在剩剩余余折折旧旧年