出口退税政策操作实务

上海市嘉定区国家税务局上海市地方税务局嘉定区分局出口退税政策与操作实务培训201507（生产类）授课老师：外聘2015.7.21纳税人学堂课件天地第201505期2生产企业出口退税政策及申报系统操作实务3目录一、出口退税概述二、生产企业免抵退税政策体系及主要内容三、生产企业免抵退税操作实务4一、出口退税概述1、出口货物退（免）税含义退还国内环节已交纳的增值税、消费税免征出口环节应交纳的增值税、消费税52、出口货物退（免）税特点收入退付行为1调节职能2国际惯例363、出口货物享受退（免）税必须具备的条件：①必须是增值税、消费税征税范围的货物；②财务上必须做销售处理；③报关离境（关）；④收到外汇。74、出口货物税收三种形式：①免税+退税；②免税+不退税；③不免税+不退税。8二、生产企业免抵退税政策体系及主要内容1、出口退税政策体系①2012年以来颁布的出口退税政策②沿用的出口退税政策③关联政策91、出口退税政策体系-----2012年以来颁布的出口退税政策(1)文号颁布机构时间简评财税2012年39号财政部、国税总局2012年7月1日执行1、94年以来所有政策的总结与修订；2、对生产、外贸企业出口退税的时限、范围、计算及单证管理等方面做了详细的规定。总局2012年24号国税总局2012年7月1日执行外管2012年1号外汇管理局2012年8月1日执行1、取消外汇核销单，有逐笔核销改总量核查；2、货物贸易外汇检测系统投入使用。10文号颁布机构时间简评总局2013年12号国税总局2013年4月1日执行1.39号文、24号公告的细化和完善；2.废止了外汇核销的内容；3.明确了15种不得退（免）税、适用增值税征税的条款；总局2013年30号国税总局2013年8月1日执行1.出口企业须在申报期截止之日内收汇；2.提供报表和单证的九种情形；3.生产企业未收汇的，“W”标志；4.收汇率小于70%的。1、出口退税政策体系-----2012年以来颁布的出口退税政策(2)11文号颁布机构时间简评汇发2013年20号外汇管理局2013年6月1日执行1.加强对进出口企业货物贸易外汇收支的分类管理，加大对存在异常或可疑情况企业的核查力度；2.加大外汇管理核查检查力度，强化监测分析和公开披露总局2013年47号（已被2014年11号公告取代）国税总局2013年8月1日执行1.明确零税率应税服务增值税退（免）税的计税依据。2.明确兼营适用零税率应税服务的外贸企业办理出口退（免）税资格认定及变更、计算、申报递交资料以及放弃免税的申明等有关规定1、出口退税政策体系-----2012年以来颁布的出口退税政策(3)12文号颁布机构时间简评总局2013年61号国税总局2014年1月1日1.无疑点申报，单证必须收齐；2.如在申报期截止日之前信息比对不成功，可以递交相关资料说明，退税申报不受时限限制。总局2013年65号国税总局2014年1月1日1.延期申报的审批，以及延期申报与免税的衔接；2.放弃退（免）税，选择征税或免税，36个月不得更改；3.境内关外可以人民币结算；4.出口转内销证明的开具规定；5.免税无须申报，单证备案制。1、出口退税政策体系-----2012年以来颁布的出口退税政策(4)13文号颁布机构时间简评总局2014年11号国税总局2014年1月1日1.废止2013年47号；2.明确国际运输、研发/设计可享受零税率服务。总局2014年13号国税总局2014年4月1日认可外贸综合服务企业（实质是代理出口）可以享受出口退税政策，为中小企业提供外贸、融资等综合服务。税总发2014年31号国税总局2014年1月1日1.出口退税列入行业指令性重点检查的范围，属首次；2.外销增幅较大、敏感口岸出口；3.检查账务、往来及单证备案；4.增值税发票专项检查。1、出口退税政策体系-----2012年以来颁布的出口退税政策(5)14文号颁布机构时间简评总局2014年51号国税总局2014年8月1.调整2013年30号公告出口收汇；2.调整2014年11号公告第三方付款。总局2014年52号；财税2014年53号；总局2015年9号财政部国税总局2014年9月1日1.启运港退税政策；2.扩大启运港范围；3.确定启运港运输工具及运输企业。总局2015年2号国税总局2015年3月1日1.出口退税分类管理；2.不同类别退税进度和要求不同。1、出口退税政策体系-----2012年以来颁布的出口退税政策(6)15文号颁布机构时间简评总局2014年56号；财税（2014）62号财政部国税总局2014年10月1日融资租赁出口退税总局2015年26号国税总局2015年5月1日免于提供纸质报关单总局2015年29号国税总局2015年3月1日1.调整三项出口退税政策；2.取消三项出口退税涉税事项；3.简化两项出口退税手续。1、出口退税政策体系-----2012年以来颁布的出口退税政策(7)16文号颁布机构时间简评总局2010年11号国税总局2010年9月1日执行加强出口退税管理，防止骗取出口退税的现象发生。国税发【2005】199号国税总局2006年1月1日执行单证备案制度国税函【2009】104号国税总局2009年4月1日执行简化单证备案制度，【2005】199号第四条停止执行。国税函【2010】367号国税总局2010年8月1日执行总局发布关注商品目录。1、出口退税政策体系-----沿用的出口退税政策17文号颁布机构时间简评财税2013年37号财政部国税总局2013年8月1日执行1、全国开展营改增，在原有基础上增加了广播影视行业；2、废止了2012年度110、111号文件总局2013年第32号国税总局2013年9月1日执行1.受营改增以及海关完税凭证认证的政策影响，总局全面调整了增值税纳税申报表体系。2.新的报表体系一主五附总局、总署2013年31号国税总局海关总署2013年7月1日执行1.海关缴款书先比对后抵扣；2.比对有最长三个月的稽核期；3.会计科目增设二级科目“待抵扣进项税额”财税2013年106号财政部国税总局2014年1月1日执行1.铁路运输及邮政业纳入营改增；2.取代2013年第37号文。1、出口退税政策体系-----关联政策182、生产企业出口退税主要内容13个范围22种方法32张单证43个时限56项管理63个系统192、生产企业出口退税主要内容-----3个范围1）出口退（免）税企业范围①有进出口经营权的商业企业②有进出口经营权的工贸企业、集生产与贸易为一体的集团贸易公司③有进出口经营权的生产企业和生产型集团公司④无进出口经营权的委托外贸企业代理出口自产货物的生产型企业⑤国家规定特许退税的企业20⑴对外承接修理修配业务的企业；⑵在国内采购货物并运往境外作为在国外投资的企业；⑶将货物运出境外用于对外承包项目的对外承包工程公司；⑷国内航空供应公司向国外航空公司销售航空食品；⑸将货物销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的外轮供应公司、远洋运输供应公司；⑹利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标机电产品的中标的企业；⑺境外带料加工装配业务所使用出境设备、原材料和散件的企业；⑻利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口货物的企业；⑼对外进行补偿贸易项目和易货贸易，以及边境小额贸易而享受退税的企业；⑽国内生产企业向国内海上石油天然气开采企业销售海洋工程结构物产品；⑾国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店；⑿出口加工区、保税物流园区内生产企业生产出口货物耗用的水、电、气，准予退还。21经营出口货物劳务的出口企业外贸（生产）企业生产企业外贸综合服务企业工商登记税务登记对外贸易经营者备案工商登记税务登记物流、报关、信保融资、收汇、退税自营出口委托出口委托出口22经营视同出口货物劳务的企业和其他单位特殊形式特殊区域特定企业对外援助对外承包境外投资运入到境内特殊监管区域货物特殊监管区生产出口货物水电气中免集团中标机电海洋工程结构物外轮供应、远洋运输供应航空供应23零税率应税服务提供者国际运输服务对外研发服务设计服务一般纳税人、个人24企业类型生产能力进出口经营权是否出口企业适用政策商贸企业无有是免退税无无否委托出口免税生产企业有有是免抵退税有无是（委托出口）免抵退税个体工商户有有是免抵退税有无是（委托出口）免抵退税无有是免退税无无否委托出口免税小结252）出口退（免）税对象的范围①货物•出口货物：是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。•视同出口货物:1.出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。【特殊形式】2.出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。【特殊区域】2、生产企业出口退税主要内容-----3个范围263.免税品经营企业销售的货物[国家规定不允许经营和限制出口的货物、卷烟和超出免税品经营企业《企业法人营业执照》规定经营范围的货物除外]。4.出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品（以下称中标机电产品）。上述中标机电产品，包括外国企业中标再分包给出口企业或其他单位的机电产品。贷款机构和中标机电产品的具体范围。5.生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。6.出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。上述规定暂仅适用于外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。7.出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气（以下称输入特殊区域的水电气）。27通常意义的出口货物海关报关、实际离境、销售给境外单位和个人视同出口货物1、特定形式（援助、承包、投资）2、向特定区域（境内关外）出口货物3、免税品经营企业销售的货物4、中标机电产品5、销售的海洋工程结构物（生产企业）6、售给国际运输企业工具上货物7、售给特殊区域的水电气视同出口小结28•符合条件的准予先退后核的交通运输工具和机器设备符合条件的生产企业已签订出口合同的交通运输工具和机器设备，在其退税凭证尚未收集齐全的情况下，可凭出口合同、销售明细账等，向主管税务机关申报免抵退税。在货物向海关报关出口后，应按规定申报退（免）税，并办理已退（免）税的核销手续。多退（免）的税款，应予追回。生产企业申请时应同时满足以下条件：1.已取得增值税一般纳税人资格。2.已持续经营2年及2年以上。3.生产的交通运输工具和机器设备生产周期在1年及1年以上。4.上一年度净资产大于同期出口货物增值税、消费税退税额之和的3倍。5.持续经营以来从未发生逃税、骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）29外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性1、符合条件的外购货物②2、符合条件的自产配套出口产品3、认定的集团公司内部间购买的自产货物4、符合条件的委托加工货物5、中标机电、承包、援外、投资等6、生产自产货物的外购设备和原材料视同自产产品中小型制造企业大型制造企业①生产企业视同自产货物30①大型制造企业1.无违法记录；2.一般纳税人；3.持续经营2年及以上；4.纳税信用等级A级；5.上一年度销售额５亿元以上②符合条件的外购货物1.与本企业生产的货物名称、性能相同。2.使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用的商标。3.出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。31【例题】一家毛巾厂这个月接到订单2万条，但是企业的生产能力只有1万条。如果在以前，企业老板可能因为生产不了而推掉多出的订单，或者向其他企业购买1万条毛巾再用于出口，但是这买来的1万条毛巾不能退税，企业可能没什么利润。而现在，这买来的1万