增值税的税收筹划(推荐PPT156)

无忧资源：中国最大最全的资源下载网教育新天地：中国最大的学习培训咨询平台增值税的税收筹划增值税税收筹划空间–纳税人–征税范围–税率–计税依据无忧资源：中国最大最全的资源下载网教育新天地：中国最大的学习培训咨询平台纳税人的税收筹划一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额∵进项税额=购进项目金额×增值税税率增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额购进项目金额=销售额-销售额×增值率=销售额×（1-增值率）注：销售额与购进项目金额均为不含税金额∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率=销售额×（1-增值率）×增值税税率无忧资源：中国最大最全的资源下载网教育新天地：中国最大的学习培训咨询平台因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额=销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率）×增值税税率=销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]=销售额×增值税税率×增值率小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（6%或4%）无忧资源：中国最大最全的资源下载网教育新天地：中国最大的学习培训咨询平台当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即：销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率增值率=征收率÷增值税税率无忧资源：中国最大最全的资源下载网教育新天地：中国最大的学习培训咨询平台无差别平衡点增值率一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值率17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%13%4%30.77%无忧资源：中国最大最全的资源下载网教育新天地：中国最大的学习培训咨询平台某生产性企业，年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为10.2万元。由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%[（150-90）/150]＞无差别平衡点增值率35.29%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为80万元和70万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为9万元（80×6%+70×6%），可节约税款1.2万元（10.2万元-9万元）。无忧资源：中国最大最全的资源下载网教育新天地：中国最大的学习培训咨询平台无差别平衡点抵扣率判别法一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额∵进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额=1－可抵扣购进项目金额/销售额=1－抵扣率注：销售额与购进项目金额均为不含税金额∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率=销售额×（1-增值率）×增值税税率无忧资源：中国最大最全的资源下载网教育新天地：中国最大的学习培训咨询平台因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额=销售额×增值税税率-销售额×（1－增值率）×增值税税率=销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]=销售额×增值税税率×增值率=销售额×增值税税率×（1－抵扣率）无忧资源：中国最大最全的资源下载网教育新天地：中国最大的学习培训咨询平台小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（6%或4%）当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。即：销售额×增值税税率×（1－抵扣率）=销售额×征收率抵扣率=1－征收率/增值税税率当增值税税率为17%，征收率为6%时，抵扣率=1-6%÷17%=1-35.29%=64.71%无忧资源：中国最大最全的资源下载网教育新天地：中国最大的学习培训咨询平台无差别平衡点抵扣率一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点抵扣率17%6%64.71%17%4%76.47%13%6%53.85%13%4%69.23%无忧资源：中国最大最全的资源下载网教育新天地：中国最大的学习培训咨询平台某商业批发企业，年应纳增值税销售额为300万元(不含税)，会计核算制度健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税税率，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为50%。在这种情况下，企业应纳增值税为25.5万元(300×17%－300×17%×50%)。无忧资源：中国最大最全的资源下载网教育新天地：中国最大的学习培训咨询平台乙丙企业均为小规模纳税人，批发机械配件。甲企业的年销售额为120万元（不含税），年可抵扣购进金额为100万元；乙企业的年销售额为150万元（不含税），年可抵扣购进金额为130万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对甲、乙两企业均按简易办法征税。甲企业年应纳增值税额为4.8万元（120×4%），乙企业年应纳增值税额为6万元（150×4%）。无忧资源：中国最大最全的资源下载网教育新天地：中国最大的学习培训咨询平台应注意的问题税法对一般纳税人的认定要求财务利益最大化企业产品的性质及客户的类型无忧资源：中国最大最全的资源下载网教育新天地：中国最大的学习培训咨询平台增值税纳税人与营业税纳税人的筹划无差别平衡点增值率判别法–从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为：无忧资源：中国最大最全的资源下载网教育新天地：中国最大的学习培训咨询平台一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额∵进项税额=购进项目金额×增值税税率增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额购进项目金额=销售额-销售额×增值率=销售额×（1-增值率）注：销售额与购进项目金额均为不含税金额∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率=销售额×（1-增值率）×增值税税率无忧资源：中国最大最全的资源下载网教育新天地：中国最大的学习培训咨询平台因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额=销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率）×增值税税率=销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]=销售额×增值税税率×增值率营业税纳税人应纳税额=含税销售额×营业税税率（5%或3%）=销售额×（1+增值税税率）×营业税税率（5%或3%）注：营业税的计税依据为全部销售额。当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。无忧资源：中国最大最全的资源下载网教育新天地：中国最大的学习培训咨询平台即：销售额×增值税税率×增值率=销售额×（1+增值税税率）×营业税税率（5%或3%）增值率=（1+增值税税率）×营业税税率÷增值税税率当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，增值率=（1+17%）×5%÷17%=34.41%这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；当增值率高于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营业税纳税人。同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的增值率，列表如下：无忧资源：中国最大最全的资源下载网教育新天地：中国最大的学习培训咨询平台无差别平衡点增值率增值税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%无忧资源：中国最大最全的资源下载网教育新天地：中国最大的学习培训咨询平台某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。2002年度，该公司取得装修工程总收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付款项936万元（价款800万元，增值税税款136万元）。该公司销售材料适用增值税税率为17%，装饰工程适用的营业税税率为3%。判别该公司缴纳何税种合算？无忧资源：中国最大最全的资源下载网教育新天地：中国最大的学习培训咨询平台计算增值率：增值率=（1200－936）÷1200=22%（注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购进金额亦为含税购进金额）∵增值率22%＞无差别平衡点增值率20.65%∴企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。可节约税收额为：[1200÷（1+17%）×17%－136]－1200×3%=38.36－36=2.36（万元）无忧资源：中国最大最全的资源下载网教育新天地：中国最大的学习培训咨询平台无差别平衡点抵扣率判别法一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额∵进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额=1－可抵扣购进项目金额/销售额=1－抵扣率注：销售额与购进项目金额均为不含税金额∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率=销售额×（1-增值率）×增值税税率无忧资源：中国最大最全的资源下载网教育新天地：中国最大的学习培训咨询平台因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额增值税税率=销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]=销售额×增值税税率×增值率=销售额×增值税税率×（1－抵扣率）营业税纳税人应纳税额=含税销售额×营业税税率（5%或3%）=销售额×（1+增值税税率）×营业税税率当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。无忧资源：中国最大最全的资源下载网教育新天地：中国最大的学习培训咨询平台即：销售额×增值税税率×（1－抵扣率）=销售额×（1+增值税税率）×营业税税率抵扣率=1－（1+增值税税率）×营业税税率/增值税税率当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，抵扣率=1-（1+17%）×5%÷17%=1-34.41%=65.59%这也就是说，当增值率