增值税进项税款抵扣的有关规定(DOC7)

增值税进项税款抵扣的有关规定一、进项税额抵扣的一般规定下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额，其进项税额准予从销项税额中抵扣：（条例第８条）1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额（抵扣凭证为增值税专用发票）；2、从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额（抵扣凭证为海关完税凭证）。二、购进免税农业产品抵扣一般纳税人购进的免税农业产品，可按照收购金额13%的扣除率计算准予从销项税额中抵扣的进项税额（抵扣凭证为农产品收购发票）。（条例第8条、财税［2002］12号）三、农业特产税抵扣对农业产品收购单位在收购价格之外按规定缴纳的农业特产税，准予并入农业产品的买价计算抵扣的进项税额。（（９４）财税字第６０号）四、废旧物资抵扣生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10％计算抵扣进项税额。（财税[2001]78号）五、运输费用抵扣从1998年7月1日起，对增值税一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用，可按运费金额（不包括装卸费、保险费等杂费）7%的扣除率计算准予抵扣的进项税额。(财税字［1998］114号)国税发[2004]88号文件〔适用公路、内河运输（包括内海及近海货物运输）〕规定：增值税一般纳税人外购货物（固定资产除外）和销售应税货物所取得的由自开票纳税人或代开票单位为代开票纳税人开具的货物运输业发票准予抵扣进项税额；增值税一般纳税人取得税务机关认定为自开票纳税人的联运单位和物流单位开具的货物运输业发票准予计算抵扣进项税额。准予抵扣的货物运费金额是指自开票纳税人和代开票单位为代开票纳税人开具的货运发票上注明的运费、建设基金和现行规定允许抵扣的其他货物运输费用；装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣。财税[2005]165号规定：(一)一般纳税人购进或销售货物(东北以外地区固定资产除外)通过铁路运输，并取得铁路部门开具的运输发票，如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的(手写无效)，该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项税额。(二)一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。(三)一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。(四)一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。(五)一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票(附有运输清单的汇总开具的运输发票除外)不得计算抵扣进项税额。六、铁路运费抵扣从2000年1月1日起，对增值税一般纳税人购进或销售货物，所支付的铁路运输费用，包括运输运营费用、铁路建设基金、临管铁路运费及新线运费，准予按7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。(国税发［2000］14号)从2003年8月22日起，对铁路运输部门开具新增的北疆线、西康线、上铅钱，内六线、福前线、塔十线、广深线、南疆线货票运费，允许按7%的扣除率计算抵扣进项税额。(国税函［2003］970号)铁路快运费用进项税额抵扣。从2003年8月22日起，对增值税一般纳税人购进或销售货物取得的《中国铁路小件货物快运运单》列明的铁路快运包干费、超重费、到付运费和转运费，可按7％的扣除率计算抵扣进项税额。。(国税函［2003］970号)七、管道运输费用抵扣增值税一般纳税人外购和销售货物（固定资产除外）所支付的管道运输费用，可以根据套印有全国统一发票监制章的运输费用结算单据（普通发票）所列运费金额，按7％计算进项税额抵扣。（国税发［1996］155号、财税字〔1998〕114号）另据国税发[1995]192号文件：1.准予计算进项税额扣除的货运发票种类。根据规定，增值税一般纳税人外购和销售货物(固定资产除外)所支付的运输费用，准予抵扣的运费结算单据(普通发票)，是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。准予计算进项税额扣除的货运发票种类，不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。2.准予计算进项税额扣除的货运发票，其发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运输单价、运费金额等项目的填写必须齐全，与购货发票上所列的有关项目必须相符，否则不予抵扣。3.纳税人购进、销售货物所支付的运输费用明显偏高、经过审查不合理的，不予抵扣运输费用。运输费用抵扣注意事项：1、增值税一般纳税人采取邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费，不允许计算进项税额抵扣。（国税函发[1995]288号）2、国际货物运输代理业务是国际货运代理企业作为委托方和承运单位的中介人，受托办理国际货物运输和相关事宜并收取中介报酬的业务。因此，增值税一般纳税人支付的国际货物运输代理费用，不得作为运输费用抵扣进项税额。（国税函[2005]054号）八、免税粮食抵扣从国有粮食企业购进的免税粮食，按购进金额13%的扣除率计算准予抵扣的进项税额（抵扣凭证为粮食购销企业开具的销售发票）。(财税字［1999］198号)九、免税库存粮食抵扣恢复征收增值税的粮食企业，销售按照原粮食政策属于免税的库存粮食，按收购金额10%的扣除率计算准予抵扣的进项税额（抵扣凭证为粮食收购发票）。(国税函［1999］829号)十、免税棉花抵扣从2001年7月1日起，一般纳税人(包括良种棉加工厂和纺织企业)直接向农业生产者购进的免税棉花，可按收购金额13%的扣除率计算准予抵扣的进项税额（抵扣凭证为农产品收购发票）。(国税发［1999］136号、财税［2001］165号)十一、库存商品棉抵扣纳税人销售库存商品棉，可按收购金额13%的扣除率计算准予抵扣的进项税额（抵扣凭证为棉花收购发票）。（计电［2000］33号）十二、国产钢材抵扣对列名钢铁企业以不含税价格销售给加工企业用于生产出口产品的钢材，其进项税额准予在其他内销产品的销项税额中抵扣。（财税字[１９９９]１４４号）十三、增值税防伪税控系统抵扣自2000年1月1日起，企业购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备发生的费用，准予在当期计算缴纳所得税前一次性列支；同时可凭购货所取得的专用发票所注明的税额从增值税销项税额中抵扣，增值税防伪税控专用设备包括税控金税卡、税控IC卡和读卡器；通用设备包括用于防伪税控系统开具专用发票的计算机和打印机。（国税发［2000］183号）十四、加油站外购税控加油机和税控装置抵扣加油站外购税控加油机和税控装置，可凭购进该货物取得的专用发票所注明的增值税税额，计入该企业当期的进项税额予以抵扣。2002年3月1日前，加油站外购税控加油机及税控装置，未取得增值税专用发票的，可凭外购上述货物的普通发票，按照该货物的适用税率计算抵扣的进项税额。(财税［2002］15号)十五、成品油销项扣除从2002年5月1日起，加油站通过税控加油机加注成品油，在计征增值税销项税额时，允许在当月成品油销售数量中扣除下列项目：(国家税务总局令［2002］年第2号).(1)经主管税务机关确定的加油站自有车辆自用油；(2)外单位购买的，利用加油站的油库存放的代储油；(3)加油站本身倒库油；(4)加油站检测用油(回罐油).十六、税控收款机抵扣1、增值税一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税税额(以购进税控收款机取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为准)，准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣。2、增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额＝价款／(1＋17%)×17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。（财税[2004]167号）十七、广告业务购进货物抵扣文化出版单位用于广告业务的购进货物的进项税额，应以广告版面占整个出版物版面的比例为划分标准，据此计算制作、印刷广告所用购进货物不得抵扣的进项税额，最终确定出版物准予抵扣的进项税额。（国税发[２０００]１８８号）十八、石油企业为行业内部提供的生产性运输劳务抵扣进项税根据《油气田企业增值税暂行管理办法》（财税字［2000］32号文），在中华人民共和国境内从事原油天然气生产的企业，为生产原油天然气，从地质普查、勘探开发到原油天然气销售一系列生产过程所发生的生产性劳务取得的增值税，允许抵扣，其基本税率为17%。油气田内部为维持油气田的正常生产而互相提供的运输劳务应当缴纳增值税。销售方可开具增值税专用发票，购进方可按17%的税率抵扣进项税，而不再按《增值税暂行条例》规定的比例抵扣进项税。十九、销售援助项目货物抵扣从2001年8月1日起，对销售给外国政府和38个列名国际组织无偿援助项目的免税货物，其进项税额准予在其他内销货物的销项税额中抵扣。(财税［2002］2号)二十、期货交易购进货物抵扣对增值税一般纳税人在商品交易所通过期货交易购进货物，其通过商品交易所转付货款可视同向销货单位支付货款。对其取得的合法增值税专用发票允许抵扣。(国税发［2002］45号)二十一、销售自来水抵扣自2002年6月1日起，对自来水公司销售自来水按6%的征收率征收增值税的同时，对其购进独立核算水厂自来水取得的增值税专用票上注明的增值税税款(按6%征收率开具)予以抵扣。自来水公司自2002年6月1日之前购进独立核算水厂自来水取得普通发票的，可根据发票金额换算成不含税销售额后依6%的征收率计算进项税额，经所属税务机关核实后予以抵扣，不含税销售额的计算公式为：不含税销售额=发票金额1+征收率(国税发［2002］56号)二十二、东北地区八大行业外购固定资产抵扣东北地区装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业以及从事军品、高新技术产品生产的增值税一般纳税人，外购固定资产（不含不动产）所支付的增值税进项税额准予按规定从销项税额中抵扣。（财税[2004]156号、财税[2004]227号）二十三、计算机软件抵扣问题属于小规模纳税人的生产企业和商业企业，销售计算机软件，可由税务机关分别按不同的征收率代开增值税专用发票。（财税字[１９９９]２７３号）此文虽规定了代开专用发票，但是没有文件规定购买软件的一般纳税人可以抵扣增值税。可以这样理解：达到固定资产或无形资产标准的，应按固定资产或无形资产来管理，不得抵扣增值税；未达到固定资产或无形资产标准的，在购入时取得专用发票的，可以抵扣进项税。