学习情境二 增值税3

2019/9/281学习情境二增值税2019/9/282项目六增值税应纳税额的计算2019/9/28陈燕明、唐月成主编3一、一般纳税人应纳税额的计算【例2-24】某企业为增值税一般纳税人，适用税率为17%。2010年10月份商品销售给一般纳税人取得收入5000万元；销售商品给小规模纳税人取得收入300万元，没有开具增值税专用发票；同期购入原材料2400万元，取得增值税专用发票上注明增值税的进项税为408万元；销售产品和购入原材料发生运费50万元，取得运输部门开具的运费发票。请计算该生产企业2010年10月份应纳的增值税。2019/9/28陈燕明、唐月成主编4一般纳税人应纳税额的计算解：企业购进原材料发生的运费可按7%的扣除率计算抵扣进项税销售商品应计销项税=(5000+300)×17%=901（万元）可以抵扣的进项税=408+50×7%=411.5（万元）应纳增值税=901-411.5=489.5（万元）2019/9/28陈燕明、唐月成主编5一般纳税人应纳税额的计算【例2-25】某生产企业为增值税一般纳税人，适用17%的税率，2010年6月有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票上注明销售额100万元；另外，取得甲产品包装物租金收入5.85万元。（2）销售乙产品，开具普通发票，价税合计23.4万元。（3）本月以外购材料一批，买价5万元用于非应税项目。（4）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输公司的运费5万元，取得相关合法票据，农产品验收入库。（5）购进货物一批取得增值税专用发票上列明价款20万元，进项税3.4万元货物验收入库；另外，支付购货的运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票；本月下旬将该批货物的20%用于职工福利。2019/9/28陈燕明、唐月成主编6一般纳税人应纳税额的计算要求：计算该企业2010年6月应缴纳的增值税税额。解：（1）企业向商场收取的包装物租金属于价外费用销售甲产品应计销项税=[80+5.85÷(1+17%)]×17%=14.45（万元）（2）销售乙产品应计销项税=23.4÷(1+17%)×17%=3.4（万元）（3）本月外购材料用于非应税项目的进项税额不得抵扣。（4）企业购进的免税农产品可按13%的扣除率计算抵扣进项税购进免税农产品应计进项税=30×13%+5×7%=4.25（万元）（5）企业把外购货物用于职工福利的进项税额，按规定不得抵扣可抵扣的进项税=(3.4+3×7%)×(1-20%)=2.888（万元）该企业2010年6月份应纳增值税=(14.45+3.4)-(4.25+2.888)=17.85-7.138=10.712（万元）2019/9/28陈燕明、唐月成主编7二、小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=销售额×征收率不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)【例2-26】某企业为增值税小规模纳税人，主要从事汽车修理和装潢业务。2009年3月提供汽车修理业务取得收入23.9万元，销售汽车装饰用品取得收入17.3万元；购进的修理用配件被盗，账面成本0.6万元。计算该企业应纳增值税。解：应纳增值税=(23.9+17.3)÷(1+3%)×3%=1.2（万元）2019/9/28陈燕明、唐月成主编8三、进口货物应纳税额的计算进口货物一般采用组成计税价格核算组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税或组成计税价格=(关税完税价格+关税)/(1-消费税税率)应纳税额=组成计税价格×税率2019/9/28陈燕明、唐月成主编9进口货物应纳税额的计算【例2-27】某市化妆品公司为增值税一般纳税人，2009年8月进口一批化妆品，买价85万元，境外运费及保险费共计5万元。海关于8月15日开具了完税凭证。化妆品公司缴纳进口环节税金后海关放行。计算该化妆品公司进口环节应纳增值税（关税税率为50%，消费税税率为30%）。关税完税价格=85+5=90（万元）组成计税价格=90×(1+50%)÷(1-30%)=192.86（万元）进口环节缴纳增值税=192.86×17%=32.79（万元）2019/9/2810项目七增值税的征收管理（P58-59）2019/9/28陈燕明、唐月成主编11案例分析日朗化工厂为增值税一般纳税人，主要生产各种橡胶制品及化工原料，企业的所有销售产品和购进材料的税率均为17%。2010年4月份发生如下经济业务。（1）4月1日，企业销售产品一批，取得销售收入100万元，同时收取送货上门运输装卸费收入23400元（含税）。（2）4月5日，购进原材料一批，价款40万元，专用发票注明的进项税额为6.8万元，货款尚未支付，材料已经验收入库，并支付铁路部门运杂费20000元，其中运费16000元，建设基金2000元，保管费1000元，装卸费1000元。2019/9/28陈燕明、唐月成主编12案例分析（3）4月5日，企业接受另一单位捐赠转入原材料一批，价值8000元，取得增值税专用发票，注明的进项税额为1360元，材料已经验收入库。（4）4月8日，企业发出材料20万元用于委托加工轮胎，同时支付加工费2万元，取得增值税专用发票，注明的进项税额为3400元。（5）4月12日，企业购入设备一台，价款100万元，取得增值税专用发票，注明的进项税额17万元，不需安装，直接投入生产车间使用。（6）4月15日，对外捐赠材料一批，进价20000元，同类产品市场上售价24000元，进货价、售价均不含税，货已发出。2019/9/28陈燕明、唐月成主编13案例分析（7）4月21日，企业采取预收货款的方式销售货物一批，当日已收到预收货款40万元，接合同规定货物在5、6两月发出。（8）4月22日，企业将委托加工的轮胎收回后，对外销售取得价款36万元。（9）4月25日，企业采取分期收款方式销售货物500件，每件售价1500元，合同规定购货方4、5、6月每月付款三分之一，货已发出，4月份货款及税款尚未收到。根据上述资料，计算日朗化工厂4月份应纳的增值税。2019/9/28陈燕明、唐月成主编14案例分析解：（1）销售货物并送货上门属混合销售行为，运输装卸费应并入销售额计税销售产品应计销项税=[100+2.34÷(1+17%)]×17%=17.34（万元）（2）购进原料的运费和建设基金可按7%抵扣进项税进项税=6.8+(1.6+0.2)×7%=6.926（万元）（3）接受捐赠应计进项税0.136万元（4）购进劳务应计进项税0.34万元2019/9/28陈燕明、唐月成主编15案例分析（5）从2009年1月1日开始，我国增值税由生产型转为消费型，故企业购进设备产生的进项税可在当期抵扣17万元。（6）对外捐赠视同销售，应计销项税=2.4×17%=0.408（万元）。（7）采用预收货款方式销售货物，纳税义务发生的时间为发出货物的当天，该货物定于5、6月份发出，故4月份尚不需计算销项税。（8）销售轮胎就计销项税=36×17%=6.12（万元）。2019/9/28陈燕明、唐月成主编16案例分析（9）采用分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为合同约定收款日期的当天，4月份约定收款三分之一，故应计销项税=0.15×500×1/3×17%=4.25（万元）。销项税合计=17.34+0.408+6.12+4.25=28.118（万元）进项税合计=6.926+0.136+0.34+17=24.402（万元）日朗化工厂4月份应纳增值税=28.118－24.402=3.716（万元）2019/9/28陈燕明、唐月成主编17关税的计税依据和计算的关键公式:应纳关税=完税价格×适用税率第二、三部分关税完税价格的确定及应纳税额的计算关税计算通常采用从价定率方法2019/9/28陈燕明、唐月成主编18（一）一般进口货物的完税价格1、计算公式:完税价格=CIF（到岸价格）完税价格=FOB+运费+保险费=（FOB+运费）÷（1-3‰）或=（货价+运费）×（1+3‰）一、进口货物的完税价格成交价格中未包含的应计入完税价格的费用（六项）成交价格中单独分列，不计入完税价格的费用（三项）海关应按照“货价加运费”之和的3‰计算保险费P2512019/9/28陈燕明、唐月成主编192019/9/28陈燕明、唐月成主编201.甲电子设备生产企业（本题下称甲企业）与乙商贸公司（本题下称乙公司）均为增值税一般纳税人，2010年3月份有关经营业务如下：（1）乙公司从再生资源经营单位购进再生物资，取得增值税专用发票，支付价款10万元，支付给丙企业运费1万元，并取得运费发票。（2）乙公司从甲企业购进电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得甲企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元。（3）乙公司从农民手中购进免税农产品，收购发票上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元。（4）乙公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。2019/9/28陈燕明、唐月成主编21（5）甲企业从乙公司购进生产用原材料和零部件，取得乙公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付。（6）甲企业为乙公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托丙公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得丙公司增值税专用发票。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：（1）计算甲企业2010年3月份应缴纳的增值税。（2）计算乙公司2010年3月份应缴纳的增值税。2019/9/28陈燕明、唐月成主编22（1）甲企业2010年3月份应缴纳的增值税：①销项税额＝45.9＋（9.36＋2.34）÷（1＋17%）×17%＝45.9＋1.7＝47.6（万元）②当期应扣除进项税额＝30.6＋0.34＝30.94（万元）③应缴纳增值税＝47.6－30.94＝16.66（万元）（2）乙公司2010年3月份应缴纳的增值税：①销项税额＝30.6＋35.03÷（1＋13%）×13%＋298.35÷（1＋17%）×17%＝77.98（万元）②应抵扣的进项税额＝45.9＋（30×13%＋3×7%）×60%＋10×17%＋1×7%＝50.14（万元）应缴纳增值税＝77.98－50.14＝27.84（万元）2019/9/28陈燕明、唐月成主编233.某外商投资举办的电脑生产企业，为增值税一般纳税人。2010年3月份生产经营情况如下：（1）进口电脑元件一批，支付国外的买价260万元、运输费用和保险费用5万元；支付海关地再运往本单位的运输费用2万元、装卸费用和保险费用0.3万元；（2）在国内采购原材料，支付价款480万元、增值税81.6万元，取得增值税专用发票；支付运输费用8万元，取得运输单位开具的普通发票；（注：关税率20%）2019/9/28陈燕明、唐月成主编24要求：按下列顺序回答问题：（1）计算该企业3月份进口环节应缴纳的关税、增值税；（2）计算该企业3月份采购业务应抵扣的进项税额2019/9/28陈燕明、唐月成主编25销售情形税务处理计税公式（1）2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依4%征收率减半征收增值税增值税＝售价÷（1＋4%）×4%÷2（2）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税增值税＝售价÷（1＋17%）×17%（3）销售自己使用过的除固定资产以外的物品【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣（4）发生固定资产视同销售行为对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。增值税＝净值×17%2019/9/28陈燕明、唐月成主编26计