张税收筹划第二讲增值税

第二篇流转税税收筹划第二讲增值税税收筹划第三讲消费税税收筹划第四讲营业税税收筹划第二讲增值税税收筹划【学习目的和要求】:在了解增值税一般规定的基础上，掌握增值税纳税人、计税依据、税率、减免税、出口退税等的筹划。•【重点和难点】:•增值税一般纳税人与小规模纳税人的税收•筹划；兼营和混合销售应纳税种的筹划；增值税销项税额和进项税额的税收筹划。主要内容•一、纳税人类别的税收筹划•二、巧用“分散”与“联合”进行筹划•三、销售业务的筹划•四、购进价格的筹划•五、增值税税收优惠的税收筹划•六、增值税出口退税的税收筹划纳税人类别的税收筹划•一、纳税人类别的税收筹划•二、巧用“分散”与“联合”进行筹划•三、销售业务的筹划•四、购进价格的筹划•五、增值税税收优惠的税收筹划•六、增值税出口退税的税收筹划（一）相关知识回顾•1、增值税的概念：是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其实现的增值额为征税对象的一种税。•2、两类纳税人的划分——一般纳税人与小规模纳税人•从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年销售额在50万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年销售额在80万元以下的；个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。符合上述标准的为小规模纳税人，超过上述标准的为一般纳税人。•3、两类纳税人的征收管理不同：•（1）税率不同：一般纳税人为17%或13%；小规模纳税人为3%。•（2）计算方法不同：一般纳税人应纳税额=销项税额-进项税额=销售额×税率-进项税额小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率(二)筹划方法:增值率筹划法•见教材26页•1、若销售额为不含税销售额，则：•一般纳税人应纳增值税额=销项税额—进项税额或=增值额×税率•=销售额×增值率×增值税税率•小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率•假设两类纳税人的税负相同,即销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率•则:税负平衡点增值率=征收率÷增值税税率•若一般纳税人税率为17%，小规模纳税人税率为3%，则税负平衡点增值率为17.65%；•若一般纳税人税率为13%，小规模纳税人税率为3%，则税负平衡点增值率为23.08%。(教材26页表2-1)•结论：•（1）当实际增值率=税负平衡点增值率时，两类纳税人的税负相同；•（2）当实际增值率税负平衡点增值率时，做一般纳税人的税负重，应选择做小规模纳税人；•（3）当实际增值率税负平衡点增值率时，做小规模纳税人的税负重，应选择做一般纳税人。•(选大)案例1•某工业企业全年不含税销售额为100万元，不含税购进货物额为50万元，增值率A=50%。若其为一般纳税人，则应纳增值税（100－50）×17%=8.5万元。若其为小规模纳税人，则应纳税100×3%=3万元。小规模纳税人税负较轻。•案例2(见教材26页例2-1)•2、若企业的销售额为含税销售额,则•一般纳税人应纳税额=含税销售额÷(1+增值税税率)×增值率×增值税税率•小规模纳税人应纳税额=含税销售额÷(1+征收率)×征收率•假设两者税负相同,则税负平衡点增值率=(1+增值税税率)×征收率/(1+征收率)×增值税税率•若一般纳税人税率为17%，小规模纳税人税率为3%，则税负平衡点增值率为20.05%；•若一般纳税人税率为13%，小规模纳税人税率为3%，则税负平衡点增值率为25.32%；(教材26页表2-1)•结论：•（1）当实际增值率=税负平衡点增值率时，两类纳税人的税负相同；•（2）当实际增值率税负平衡点增值率时，做一般纳税人的税负重，应选择做小规模纳税人；(说明可抵扣的购进金额少,进项税就少)•（3）当实际增值率税负平衡点增值率时，做小规模纳税人的税负重，应选择做一般纳税人。课堂讨论•某企业为生产企业，2009年度被核定为小规模纳税人，当年购进的含17%增值税的原材料价税额为50万元，实现含税销售额为90万元。2010年1月份主管税务局开始新年度纳税人认定工作，该企业依据税法认为自己虽然达不到一般纳税人的销售额标准，•但会计核算健全，能提供准确的税务资料，可申请认定为一般纳税人。因此，该企业既可以选择小规模纳税人，也可选择一般纳税人。应如何进行筹划？•分析：•该企业含税增值率=（90-50）÷90×100%=44.44%•实际含税增值率44.44%，大于平衡点的增值率20.05%，选择一般纳税人的税负重，因此，该企业应维持小规模纳税人身份。•验证:一般纳税人应纳税额=90÷(1+17%)×17%-50÷(1+17%)×17%=5.81（万元）•小规模纳税人应纳税额=90÷(1+3%)×3%=2.63（万元）(二)筹划方法:抵扣率筹划法•见教材27页2无差别平衡点抵扣率法•决策方法:•实际抵扣率＞平衡点抵扣率,选税率大的(做一般纳税人)•实际抵扣率＜平衡点抵扣率,选税率小的(做小规模纳税人)课堂练习•教材56页业务题1巧用“分散”与“联合”进行筹划•一、纳税人类别的税收筹划•二、巧用“分散”与“联合”进行筹划•三、销售业务的筹划•四、购进价格的筹划•五、增值税税收优惠的税收筹划•六、增值税出口退税的税收筹划案例假定某物资批发企业年应纳增值税销售额300万元，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%的税率，但该企业准予以销项税额抵扣进项税额较少，只占销项税额的10%。在这种情况下，企业应纳增值税额为45.9万元(300*17%-300*10%*17%),如果将该企业设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，一分为二后的两个单位年应税销售额分别为160万元和140万元，那么两者都符合小规模纳税人的条件，可适用3%的征收率。在这种情况下，只要分别缴纳增值税4.8万元和4.2万元。显然，划分为两个核算单位后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人节省税款。销售业务的筹划•一、纳税人类别的税收筹划•二、巧用“分散”与“联合”进行筹划•三、销售业务的筹划•四、购进价格的筹划•五、增值税税收优惠的税收筹划•六、增值税出口退税的税收筹划销售业务的筹划的主要内容•1.销售方式的筹划2.结算方式的筹划•3.混合销售和兼营的筹划4.销售价格的筹划一、销售方式的筹划（一）几种不同销售方式的税务处理（教材31-33）1、折扣销售：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中抵减折扣额。2、销售折扣：现金折扣不得从销售额中抵减。3、还本销售：不得从销售额中扣除还本支出。4、以旧换新销售：按新货物的销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。5、委托代销方式（教材33页）【例题·1】•某单位销售货物取得不含税价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。•『正确答案』销项税额＝300×17%【例题·2】•某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；•『正确答案』应缴纳的增值税＝2000×0.03÷（1＋17%）×17%＝8.72（万元）(二)商场促销活动筹划案例1•某大型商场，为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式，适用税率25％。假定每销售100元（含税价，下同）的商品其成本为60元（含税价），购进货物有增值税专用发票，为促销拟采用以下三种方案中的一种：•方案1：商品7折销售（折扣销售，并在同一张发票上分别注明）；•方案2：购物满100元，赠送30元的商品（成本18元，含税价）；•方案3：对购物满100元消费者返还30元现金。问：消费者同样购买100元的商品，商场选择哪一方案最有利？•分析如下：•方案1：这种方式下，企业销售价格100元的商品由于折扣销售只收取70元，所以销售收入为70元（含税价），其成本为60元（含税价）。•增值税情况：•应纳增值税额＝70/（1+17％）×17％-60/（1+17％）×17％＝1.45（元）•企业所得税情况：•销售利润＝70/（1+17％）-60/（1+17％）＝8.55（元）•应纳企业所得税＝8.55×25％＝2.14（元）•税后净利润＝8.55-2.14＝6.41（元）•方案2：购物满100元，赠送30元商品。•根据税法规定，赠送行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税。视同销售的销项税由商场承担，赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除。按照个人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得税。其纳税及盈利情况如下：•增值税情况：•应纳增值税额＝100/（1+17％）×17％-60/（1+17％）×17％＝5.81（元）•按照增值税暂行条例规定，赠送30元商品应该视同销售，其增值税的计算如下：•应纳增值税额＝30/（1+17％）×17％-18/（1+17％）×17％＝1.74（元）•合计应纳增值税＝5.81+1.74＝7.55（元）•个人所得税情况：•根据个人所得税规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品为不含个人所得税额的金额，该税应由商场承担。•商场需代顾客缴纳偶然所得的个人所得税＝30/（1-20％）×20％＝7.5（元）•企业所得税情况：•赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除，同时代顾客交纳的个人所得税款也不允许税前扣除，因此：•企业利润总额＝100/（1+17％）-60/（1+17％）-18/（1+17％）-7.5＝11.3（元）•应纳所得税额＝[100/（1+17％）-60/（1+17％）]×25％＝8.55（元）•税后净利润＝11.3-8.55＝2.75（元）•方案3：购物满100元，返还现金30元。•在这种方式下，返还的现金属于赠送行为，不允许在企业所得税前扣除，而且按照个人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得税。为保证让顾客得到30元的实惠，商场赠送的30元现金应不含个人所得税，是税后净收益，该税应由商场承担。因此，和方案2一样，赠送现金的商场在缴纳增值税和企业所得税的同时还需为消费者代扣个人所得税。•增值税：•应纳增值税税额＝100/（1+17％）×17％-60/（1+17％）×17％＝5.81（元）•个人所得税：•应代顾客缴纳个人所得税7.5元（计算方法同方案2）•企业所得税：•企业利润总额＝（100-60）/（1+17％）-30-7.5＝-3.31（元）•应纳所得税额＝（100-60）/（1+17％）×25％＝8.55（元）•税后利润＝-3.31-8.55＝-11.86（元）•从以上计算可以得出各方案综合税收负担比较如下表所示：•方案增值税企业所得税个人所得税净利润11.452.14_6.4127.558.557.52.7535.818.557.5-11.86•通过比较可以得出，从税收负担角度看，第一种方案最优，第二种方案次之，第三种方案，即采取返还现金方式销售的方案最不可取。•由此可见，采用不同的促销方式不仅税收负担截然不同，对商家利润的影响也是显而易见的。•注:由于城建税和教育费附加对结果影响较少，因此计算时不予考虑•案例2教材32页例2-5作业•教材56页(三)委托代销方式筹划•1.相关知识回顾(教材33页)•2.例题•3.筹划案例2-1视同买断方式例题•【例1】甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元/件，成本为120元/件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为3400元。•根据本例的资料，甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销商品。因此，甲公司在发出商品时的账务处理如下：•借：应收账款23400•贷：主营业务收入20000•应交税费——应交增值税（销项税额）•3400•借：主营业务成本12000•贷：库存商品12