当前财税形势分析及年终关帐应对

当前财税形势分析及年终关帐应对——湖南湘楚财税咨询（集团）张燕湘楚财税咨询2014年10月纲要一、当前财税形势分析及重要财税政策解读二、企业经济违规违法犯罪风险分析及规避三、年终关帐流程及主要内容四、年终关帐应重点关注的税务问题湘楚财税咨询2014年10月一、当前财税形势分析及重要财税政策解读湘楚财税咨询2014年10月1、时代背景与习李时代执政理念•新中国成立65周年•改革开放30年•习李执政理念当前财税形势分析及重要财税政策解读湘楚财税咨询2014年10月2、当前宏观经济形势分析•金融危机后遗症•“习李”高压反腐•“习李”经济建设思路与方案•中央与地方的博弈当前财税形势分析及重要财税政策解读湘楚财税咨询2014年10月3、当前财税改革与管理要求•财政中央集权•税收体政改革•地方财政转移支付•中央政府对市场经济的扶持•财政资金管理要求当前财税形势分析及重要财税政策解读湘楚财税咨询2014年10月4、当前金融形势•购建并规范丰富立体的金融体系；•充分发挥金融的市场调节作用；•钱荒的背后当前财税形势分析及重要财税政策解读湘楚财税咨询2014年10月5、当前税收形势•政策面：税收分配向中央转移；税收优惠力度加大；地方税收吃紧•征管操作面：征管硬件日趋先进；征管体制日趋完善；征管水平日趋提高；征管操作日趋规范当前财税形势分析及重要财税政策解读湘楚财税咨询2014年10月6、2014财税新政解读•《关于深化中央财政科技计划（专项、基金等）管理改革的方案》（科技部、财政部）•关于印发《地方财政管理绩效综合评价方案》的通知（财预[2014]45号•国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第64号）•国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第57号）•财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税〔2013〕106号）当前财税形势分析及重要财税政策解读湘楚财税咨询2014年10月二、企业经济违规违法犯罪风险分析及规避湘楚财税咨询2014年10月1、经济违规、违法、犯罪的区别2、对刑事立案标准的掌握企业经济违规违法犯罪风险分析及规避湘楚财税咨询2014年10月3、企业常见经济违法犯罪风险点•虚报注册资本金和抽逃；•虚假、隐匿会计资料；•商业贿赂；•虚开增值税专用发票；•偷税；•金融诈骗；•非法吸收公众存款；•非法买卖外汇；洗钱•职务侵占企业经济违规违法犯罪风险分析及规避湘楚财税咨询2014年10月三、年终财务关帐流程及主要内容湘楚财税咨询2014年10月1、年终财务关帐的时间•年度结账日为公历年度每年的12月31日；•年度关帐日由企业自行确定（一般为12.25-30之间）年终财务关帐流程与主要内容湘楚财税咨询2014年10月2、决算财务报告的组成决算财务报告包括会计报表及其说明，年度财务决算报表种类包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）年度主要财务指标统计表；（5）年度人员工资收入统计表；（6）年度缴纳税费情况统计表。年终财务关帐流程与主要内容湘楚财税咨询2014年10月3、年终财务决算前的准备工作检查企业当年的账务处理情况，做好资金清理、盘点财产、核对账务、核实损益、清理凭证等各项准备工作：（1）结帐前必须盘点库存现金和银行对帐。（2）对公司所有资产进行全面核实，对现有固定资产、存货及相关物资进行年终彻底清盘，安排往来询证；（3）会计帐务处理审查，是否有不符合会计制度和财务管理制度的处理事项；是否真实核算损益；（4）重点会计科目审查；（5）凭证、报表等相关资料清理。年终财务关帐流程与主要内容湘楚财税咨询2014年10月3.1、年终财务决算前的准备工作——资金清查。•现金盘点；•清理银行存款；•清理到期贷款和逾期贷款•清理银行票据•清理待处理资金年终财务关帐流程与主要内容湘楚财税咨询2014年10月3.2、年终财务决算前的准备工作—盘点实物资产。（1）原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等；（2）房屋建筑物、机器设备、运输工具、电子设备等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致；关注1.入账成本2.折旧计提3.修理支出4.改良支出（3）在建工程的实际发生额与账面记录是否一致；（4）需要清查、核实的其他实物资产。年终财务关帐流程与主要内容湘楚财税咨询2014年10月3.3、年终财务决算前的准备工作—清理其它资产。（1）应收往来款：是否真实（函证）；帐龄及烂帐风险分析；组织催收；（2）各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量；（3）长期待摊费用：入帐与摊销；（4）无形资产：入帐与摊销（5）其它资产清理年终财务关帐流程与主要内容湘楚财税咨询2014年10月3.4、年终财务决算前的准备工作—帐务处理自查对公司现有的账务进行核对，包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致；尤其是长年往来交易额比较大的账项、年底结账前科目发生额及余额应重点关注。对各项往来资金，必须真实、准确、及时地登记，在决算前应对内外帐务进行全面核对，以保证帐帐相符。在核对过程中，如发现差错，要及时查明，调整更正。年终财务关帐流程与主要内容湘楚财税咨询2014年10月3.5、年终财务决算前的准备工作—重点会计科目•现金需要注意的问题主要是现金余额是否过大，根据各个公司的实际情况（销售情况、采购情况确定）来具体判断。如果余额过大应及时调整。•银行存款需要注意的问题主要是编制或者审查出纳编制的银行存款余额调节表是否正确，未达帐项是否真实、合理。•应收票据需要注意的问题主要是将余额与没有兑现的应收票据进行核对，检查是否有已经贴现、背书转让的票据没有及时进行帐务处理。年终财务关帐流程与主要内容湘楚财税咨询2014年10月3.5、年终财务决算前的准备工作—重点会计科目•（其他）应收帐款(1)需要注意的问题主要是有没有记串户的情况，可以将应收款余额与业务部门进行核对，必要的时候可以向对方发函确认。结合预收帐款科目检查是否存在多处设置;(2)注意个人借款年底前帐务处理;(3)投资者借款涉税风险;《关于个人股东取得公司债权债务形式的股份分红计征个人所得税问题的批复》（国税函【2010】267号）《关于企业为个人购买房屋或其它财产征收个人所得税问题的批复》（财税【2010】83号）年终财务关帐流程与主要内容湘楚财税咨询2014年10月3.5、年终财务决算前的准备工作—重点会计科目•存货科目（材料、低值易耗品、库存商品等）(1)大额入库的原材料、低值易耗品是否取得合法、有效的入账凭证，数量是否准确，入库是否有入库单。检查出入库单据，特别是有编号的单据，是否与入账相符，是否存在缺失情况;(2)存货入账单价波动幅度是否过大，本年度与以前年度相比单价波动幅度是否异常，是否存在异常变动的合理原因。(3)对存货进行年末盘点，并将盘点结果与库存明细账进行核对。针对盘盈或者盘亏及时进行处理，做到帐实相符。需要特别注意年末零库存情况。年终财务关帐流程与主要内容湘楚财税咨询2014年10月3.5、年终财务决算前的准备工作—重点会计科目•存货科目（材料、低值易耗品、库存商品等）(4)检查存货出库单价是否采用在税务机关备案的计价方法。重点关注销售数量是否与发票数量一致，是否有多转销售成本的现象。(5)检查对发生的购货退回、损坏赔偿、销货退回是否及时进行会计处理。(6)检查以下逻辑关系“原材料贷方发生额=生产成本—直接材料借方发生额”、“生产成本贷方发生额=库存商品借方发生额”、“库存商品贷方发生额=主营业务成本借方发生额”。(7)检查暂估入库材料是否冲回。年终财务关帐流程与主要内容湘楚财税咨询2014年10月3.5、年终财务决算前的准备工作—重点会计科目•待摊费用检查是否存在应计入长期待摊费用的费用误计入待摊费用，检查费用入账是否有合理的凭据。检查费用摊销是否按期摊销，有无多摊销或者少摊销的情况。•固定资产固资的原始凭证:企业通过各种方式购置固定资产（包括拍买购入），必须取得正式发票。关注1.入账成本及资产权属2.折旧计提3.修理支出4.改良支出对固定资产盘点，已经提足折旧并且报废的固定资产应及时进行清理。年终财务关帐流程与主要内容湘楚财税咨询2014年10月3.5、年终财务决算前的准备工作—重点会计科目•累计折旧（1）、新增固定资产的归类、折旧率、已提折旧是否符合政策有无错漏，应将折旧计提表附在凭证后面；（2）、检查折旧年限、残值率、折旧计提的起始时间、折旧范围、折旧率等折旧政策是否符合税法规定。是否存在多计提或者少计提的现象，是否存在已提足折旧继续计提的现象。（3）、检查折旧是否分配正确，累计折旧贷方发生额与“制造费用—折旧费”和“管理费用—折旧费”等相关科目是否相符。年终财务关帐流程与主要内容湘楚财税咨询2014年10月3.5、年终财务决算前的准备工作—重点会计科目•在建工程检查是否存在将工程支出直接列入到费用，未进行资本化。结合工程预算报告书审查费用支出是否合理。工程完工投入使用是否及时结转固定资产。•无形资产检查无形资产入账价值是否按照规定归集，是否取得合法凭据，权属关系是否归属企业。检查无形资产摊销期限是否正确、摊销是否均匀。•长期待摊费用检查长期待摊费用入账价值是否按照规定归集，是否取得合法凭据；检查长期待摊费用摊销期限是否正确、摊销是否均匀。年终财务关帐流程与主要内容湘楚财税咨询2014年10月3.5、年终财务决算前的准备工作—重点会计科目•短期借款检查短期借款余额是否与银行借款合同一致。借款主体是否为企业本身，检查利息计算是否正确，按合同规定的期末应付未付款是否正确预提；检查有关利息的会计处理是否正确；关注关联方企业借款，余额过大的应当心所得税纳税调整《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税【2010】第121号规定）。•应付票据需要注意的问题主要是将余额与客户进行进行核对，检查是否有已经承兑的票据没有及时进行帐务处理。年终财务关帐流程与主要内容湘楚财税咨询2014年10月3.5、年终财务决算前的准备工作—重点会计科目•应付账款重点检查以下账户，确认应付款余额是否正确：（1）长期挂帐的账户；（2）有借方余额的账户；（3）业务频繁，而期末余额小的账户；（4）很少活动或不活动的账户。年终财务关帐流程与主要内容湘楚财税咨询2014年10月3.5、年终财务决算前的准备工作—重点会计科目•预收账款（1）核对产品销售收入科目的有关记录，检查预收账款是否按产品销货合同及时转销，其会计处理是否正确。（2）检查存在借方余额的预收账款是否应进行重分类。（3）检查长期挂帐的预收账款，追踪银行进账单、销售合同等原始凭证，核实其真实、合法性。（4）询问管理人员、了解销售政策并结合分析性复核、审阅大宗销货合同、将以前年度客户名单与本年账面记录进行对比分析，检查预收账款的完整性。年终财务关帐流程与主要内容湘楚财税咨询2014年10月3.5、年终财务决算前的准备工作—重点会计科目•应付工资（1）检查工资计提的标准是否符合董事会批示，有无超标的现象；（2）检查工资费用分配及会计处理方法是否合规合理；（3）工资的领取是否经过本人或代理人签字；是否通过银行转帐发放；（4）是否签订合同、缴纳社保；（5）个人所得税、企业所得税、社保、高企、财政专项资金等特殊要求；年终财务关帐流程与主要内容湘楚财税咨询2014年10月3.5、年终财务决算前的准备工作—重点会计科目•应交税金（1）外购已税材料用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费等作增值税进项税额转出情况（2）材料发生非正常损失作增值税进项税额转出以及损失报经税务机关审批的情况；（3）材料销售及视同销售申报交纳企业所得税的情况；（4）接受捐赠材料申报交纳企业所得税的情况；（5）修理用备件中有无属于固定资产的设备；（6）因企业确认的材料的入帐价值与税法法规规定的成