德勤—税制改革新动态与筹划纳税

最新税制改革动态与企业税务管理与筹划德勤高级税务顾问德勤税务经理中国税制改革动态中国税制体系•税收体系由实体法、程序法和争讼法组成税收实体法由23个税种构成(含关税)税收程序法的主体是《中华人民共和国税收征收管理法》税收争讼法由《中华人民共和国行政诉讼法》、《中华人民共和国行政复议法》和国税总制定的《税务行政复议规则》构成1994年税制不适应经济发展●按照组织财政收入、调控经济两大目标，我国于1994年进行税制改革●1994年中国面临严重的通货膨胀，实行生产型增值税等，抑制投资过热●目前中国出现通货紧缩趋势，启动投资成为当务之急WTO与2004年中国税制改革●WTO对2004年中国税制的影响关税2005年降至10％左右，并须充分体现国民待遇原则要求提高税收政策的透明度和执法力度税收管理面临巨大挑战2004年中国税制改革•我国税收制度大约10年经历一次变革•2004年税制改革的方针：简税制、宽税基、低税率、严征管•2004年税制改革分阶段、分税种进行，增值税、企业所得税和个人所得税首先进行改革，消费税和物业税将适时推进中国税制改革--增值税完善征、扣税机制生产型增值税改为消费型增值税扩大增值税征收范围完善增值税出口退税政策中国税制改革--企业所得税●企业所得税内外统一统一法律效力税率差别调整明确会计核算标准拓宽税基税率25%左右2005年制定，2006年实施中国税制改革--个人所得税●分类和综合相结合的管理制度工资薪金、生产经营、劳务费报酬和财产租赁等，实行列入综合课征项目，实行累进税率财产转让、特许权使用费、利息、红利和股息等，按比例税率实行分项征收税前扣除项目进行调整调整中外籍个人征税政策上的差异与法人所得税或公司所得税协调配合中国税制改革--消费税适当扩大消费税的征收范围合理制定消费税的征收税率中国税制改革--财产税将房产税、城镇房地产税、城镇土地使用税,以及土地出让费等税费合并，转化为房产保有阶段统一收取的物业税（开征期未定）将车船使用税和车牌照税合并为内外统一适用的车船使用税，调整税收定额中国税制改革--营业税营业税部分项目并入增值税同城市维护建设税、教育费附加合并为独立的地方经营收入税中国税制改革–燃油税这项工作已经启动，但目前油价过高。每升汽油可能需交1.15元税中国税制改革--关税逐步降低进口关税税率，调整关税税率结构，整顿税收优惠措施，加强关税管理调整出口关税项目和税率水平，健全管理制度完善反倾销税、反补贴税制度严格限制加工贸易来料、进料加工进口征税的范围将海关代征进出口环节国内税，改为由口岸国内税局自行征收，并改变进口环节国内税随同关税一并减免的做法中国税制改革--其它取消一切不合理、不合法的收费项目，对属于税收性质、具有税收功能的收费改为征税相关税种并入现行税种，不另设立新税种，避免重复征税开征新税种，如：社会保障税、环境保护税、遗产税等下放地方税的部分立法权，保留必要的干预和否定权2004年财税法规我国现行税法的基本概况营业税增值税所得税提供应税劳务转让无形资产销售不动产有偿从受让方(购买方)取得货币、货物或其他经济利益纳税义务人：“在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人”我国现行税法的基本概况_营业税混合销售行为货物提供应征营业税劳务基本概念--混合销售和兼营行为除从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者外的其他单位和个人我国现行税法的基本概况_营业税非增值税应税劳务年货物销售额＝50%兼营行为基本概念--混合销售和兼营行为(续)提供应征营业税的劳务分清BTVAT货物/非应征营业税的劳务我国现行税法的基本概况_营业税应纳税额的计算(续)营业额的确定一般原则：“全额收入，不得扣除任何成本费用”建筑安装企业---“料、工、费”建筑等工程作业，营业额包括工程所用原材料及其他物资和动力价款；安装工程作业，凡所安装的设备价值作为产值的，营业额包括安装设备价款；建安企业收取的各种名目的费用，均不得扣除我国现行税法的基本概况_营业税征收管理纳税义务发生时间：•收讫营业收入款项的当天；或者•索取营业收入款项凭据的当天。我国现行税法的基本概况_营业税在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值的纳税义务人。征税范围和纳税义务人我国现行税法的基本概况_增值税视同销售货物将货物交付他人为其代销；代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；应税行为•销售货物；•提供加工和修理修配劳务•进口货物税率三档税率：征收率：定额定率：销项税额的计算：销项税额=非含税收入*17%OR13%我国现行税法的基本概况_增值税纳税义务发生时间：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。我国现行税法的基本概况_增值税准予从销项税中抵扣的进项额：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税；（二）从海关取得的完凭证上注明的增值税；(三)农副产品收购凭证；(10%)(四)运输凭证；(7%)(五)废旧物质收购凭证；(10%)有关进项额额问题进项税抵扣时间：工业：商业：劳务：有关进项额额问题我国现行税法的基本概况_增值税纳税义务人纳税义务范围税率应纳税所得额业务收入的确认成本、费用和损失列支固定资产税务处理无形资产的税务处理税收优惠预提所得税税收征收管理我国现行税法的基本概况_所得税与新奥相关的最新税务规定有关投资公司的税务要求财税字[１９９４]０８３号国税发［２００２］１２８号•从事投资业务的外商投资企业不享受生产性外商投资企业的有关税收优惠待遇。•由外国投资者持有１００％股份的投资公司，将从外商投资企业分得的利润(股息)，在中国境内直接再投资，可享受再投资退税优惠。•与投资有关的可行性研究费用，投资贷款利息支出，投资管理费用等投资决策实施中的各项费用的投资期满不能收回的投资损失等，不得冲减本企业应纳税所得额。有关投资公司的税务要求•在以合理经营为目的进行的公司集团重组中，可按股权成本价转让，由于不产生股权转让收益或损失，不计征企业所得税。•外商投资性公司对其子公司提供各项服务，应当按照独立企业之间的业务往来收取价款或费用。子公司可在计算其应纳税所得额中扣除。•外商投资性公司代表其子公司与其他企业签订合同，与其子公司共同接受其他企业的服务，由外商投资性公司代其子公司支付的各项服务费用（以下简称代付费用），向其子公司收回时，不作为外商投资性公司的收入计算缴纳营业税。房地产企业的税收问题国税发［２００１］１４２号国税发[１９９５]１５３号国税发［２００１］１４２号流转税纳税时间确认：收到预收款的当天为营业税纳税义务发生时间。转让其购置的不动产：单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。折扣处理问题：单位和个人在销售不动产时，如果将附价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。房地产企业的税收问题所得税纳税时间确认：（一）一次性全额收取房款的，以房产使用权交付买方之日或开具发票之日作为销售收入的实现。（二）采取分期付款或预售款方式销售的，以合同约定的付款时间为销售收入的实现。（三）采取以土地使用权或者其他财产置换房屋的，以房产使用交付对方为销售收入的实现。（四）采取银行提供按揭贷款销售的，以银行将按揭贷款办理转账之日，为销售收入的实现。所得税优惠待遇问题：专业从事房地产开发经营的外商投资企业，不享受生产性外商投资企业的税收优惠待遇。按季预征所得税(预计利润率不得低于10~２０％)，待该项房地产产权转移，销售收入实现后，再依照税法有关规定计算实际应纳税所得额及应纳所得税税额，按预缴的所得税额计算应退补税额。房地产企业的税收问题国税发［２００３］８３号内资企业所得税：预计营业利润额=预售开发产品收入×利润率**利润率不得低于１５％（含１５％）燃气企业的税收问题（财税［２００３］１６号）纳税类型确认问题：燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费（包括管道煤气集资款〈初装费〉）、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。关于混合销售征税问题：根据细则第五条规定，以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位与个人，其混合销售行为应视为销售非应税劳务，不征收增值税。但如果其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，该单独机构应视为从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位，其发生的混合销售行为应当征收增值税。税收管理与筹划税收管理•诚信纳税原则•税收筹划原则•风险防范原则•系统管理原则管理原则•诚信纳税原则企业必须依据《税收征收管理法》及国家税收相关法律的规定，按时、足额缴纳和代扣代缴各种税款，履行纳税义务，并支持、协助税务机关依法执行职务，决不允许企业发生偷税、漏税、骗税、抗税等违法行为，但同时也不允许企业预缴、多缴税款。•税收筹划原则企业在诚信纳税的前提下，充分利用国家税收政策，积极进行税收筹划，尽量降低税收成本，从而实现企业利益最大化的税务管理目标。管理原则•风险防范原则税收风险作为企业经营中的重要风险，应建立三级风险评估和防范体系，全过程控制运营活动中的税务风险，必须做到日常申报与税务管理、日常税务检查、税务稽查无问题，实现涉税零风险。•系统管理原则根据集团组织架构和管理要求，建立三级税务管理体系，实行统一领导、分级管理、分级负责，如有重大事项，可越级汇报。管理原则组织结构图集团税务总监燃气集团税务专员置业集团税务专员产业集团税务专员成员企业税务管理员大区税务专员成员企业税务管理员成员企业税务管理员专家级行家级智力支持平台管家级成员企业纳税申报员管理组织体系集团总部财金中心设税务总监，由集团首席会计师直接领导。各专业集团财务部设专职或兼职的税务管理专员，由专业集团总会计师或财务部主任直接领导（燃气大区税务管理专员）。各成员企业设兼职税务管理员一名，由企业财务负责人兼任，并指定一名纳税申报人员。管理组织体系税收筹划管理税收筹划概述-定义中国税收筹划的产生和发展税务筹划的定义:税收筹划又称节税，就是以合法的手段和方式来达到减少缴纳税款的经济行为税收筹划概述-一个团队税务专业人士法律专业人士财务专业人士其他专业人士税收筹划概述-两个层次广义的税务筹划（如集团公司结构）狭义的税务筹划（如个人所得税）税收筹划概述-三个层面税收筹划的宏观理论、战略研究和分析，它是税收专业人士的主要工作税收管理上的税收筹划，即设计具体的税收筹划方案、税收筹划的步骤税收筹划的实务操作税收筹划概述-四个步骤审查客户基本信息，控制风险；若风险较小，则根据客户信息寻找税收筹划的突破口根据客户的实际情况，出具税收筹划的指导报告书，供客户选择实行税收筹划首席负责制，进行日常的和阶段性的税收筹划税收筹划结束后，对税收筹划的方案与实施进行综合评价，跟踪服务税收筹划-五种主要方法税收管理中的双刃剑---关联交易一劳永逸的---spv税法提供的各种税收优惠重组中税务筹划研究和开发•体