投资（PPT 123页）--长期投资减值的核算

一、投资概述二、短期投资三、长期债权投资四、长期股权投资五、长期投资减值的核算投资1.概念。投资有广义和狭义之分。广义的投资包括权益性证券投资、债权性证券投资、期货投资、房地产投资、固定资产投资等等.狭义的投资一般仅包括权益性证券投资、债权性证券投资等。我国《企业会计制度》所称的投资仅指狭义的投资，即企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。2.分类。投资按照投资对象的可变现性和投资的目的不同，可分为短期投资和长期投资。其中，短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券、基金等。一、投资概述一、短期投资的特点二、短期投资的取得三、短期投资的现金股利和利息四、短期投资的期末计价五、短期投资的处置第二节短期投资一、短期投资的特点短期投资具有以下特点：（1）容易变现。（2）持有时间短。（3）不以对被投资单位实施控制或施加重大影响或改善贸易关系等企业管理当局的意图为目的。短期投资在取得时应当按照投资成本计量。投资成本指为获得一项投资而付出的代价，包括为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。《企业会计制度》规定，短期投资取得时的投资成本按以下方法确定.二、短期投资的取得（一）现金购入短期投资以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为短期投资成本。注意:实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当分别作为应收股利或应收利息单独核算，不构成短期投资成本如果企业购入作为短期投资的债券是到期还本付息的，则支付的全部价款中所含的自发行日起至购买日止的利息包括在短期投资成本中。对于已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，应先作为其他货币资金—存出投资款处理，待实际投资时，按实际支付的价款或实际的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为短期投资的成本（二）投资者投入短期投资：投资者投入的短期投资，以投资双方确认的价值作为短期投资成本［例5-1］A公司于2001年1月10日，接受某投资者投资者投入的某公司股票10000股，双方确认的价值为150000元。会计分录为：借：短期投资150000贷：实收资本150000短期投资的现金股利或利息，应当于实际收到时，冲减投资的账面余额借：银行存款贷：短期投资但已记入“应收股利”或“应收利息”科目的现金股利或利息除外借：银行存款贷：应收股利/应收利息三、短期投资的现金股利和利息四、短期投资的期末计价（一）短期投资的期末计价方法短期投资的期末计价，是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值，也是指期末短期投资的账面价值。短期投资在持有期间内的期末计价方法有以下三种：1.成本法即按投资成本入账后直到出售变现均不调整短期投资账面价值的方法。以成本计价，可使会计期间内企业损益计量比较客观、公正。2.市价法即在编制会计报表时，短期投资账面价值按市场价值调整，并反映于资产负债表上的方法。以市价计价，可使会计期间内企业资产计价较为客观、明确，但在损益计量方面则有所欠缺。3.成本与市价孰低法即短期投资的市价在购买日以后下跌时，投资的账面价值也应减少到一个较低的价值所采用的一种方法。在具体处狸时，当市价低于成本时按市价计价，当市价高于成本时按成本计价。以成本与市价孰低计价，可使会计期间内企业资产计价较为客观、明确，在损益计量方面较为稳健。我国企业会计准则《投资》准则规定，企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低法计价（二）成本与市价孰低法的会计处理程序1.设置“短期投资跌价准备”科目，作为资产的备抵项目。2.在编制会计报表时，比较短期投资的成本与市价，以其较低者作为短期投资的账面价值。市价:是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时一般按期末证券市场上的收盘价格作为市价。成本与市价的比较方法有三种：（1）总体比较法。即按短期投资的总成本与总市价比较并计算提取跌价损失准备的方法。（2）分类比较法。即按短期投资的类别总成本与相同类别总市价比较并计算提取跌价拐失准备的方法。（3）单项比较法。即按每一短期投资的成本与市价比较并计算提取跌价损失准备的方法。3.当期应提的跌价损失，计入当期损益短期投资跌价准备可按以下公式计算：当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额-“短期投资跌价准备”科目的贷方余额。如果当期短期投资市价低于成本的金额大于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应按其差额提取跌价损失准备借：管理费用贷：短期投资跌价准备如果当期短期投资市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价损失准备。借：短期投资跌价准备贷：管理费用如果当期短期投资市价高于成本，则应将己计提的跌价损失准备全部冲回。借：短期投资跌价准备贷：管理费用［例5-2］A企业短期投资成本与市价孰低计价，其2001年6月30日短期投资成本与市价金额如下表5-1项目2001年6月30日短期投资-股票成本市价预计跌价（损）益股票A1000800（200）股票B70007400400小计80008200200短期投资-债券C债券1500013000（2000）D债券20000210001000小计3500034000(1000)合计4300042200(800)1.按单项投资计提借:投资收益2200贷:短期投资跌价准备-股票A200-C债券20002.按投资类别计提借:投资收益1000贷:短期投资跌价准备-债券10003.按投资总体计提借:投资收益800贷:短期投资跌价准备800投资收益的确认：处置短期投资，主要指短期投资的出售、转让等情形。处置短期投资，按所收到的。处置收入与短期投资账面价值的差额确认为当期投资损益处置短期投资时，除确认相应的处置损益外，还需明确以下几个问题；1.短期投资跌价准备的处理。处置短期投资时，已计提的短期投资跌价准备是否应同时结转，应视具体情况而定；五、短期投资的处置由于跌价准备与单项投资有着对应关系，因此，处置短期投资时可以同时结转己计提的该项投资的跌价准备如果企业在处置短期投资时未同时结转已计提的跌价准备，也可以在期末时一并调整。（1）如果短期投资跌价准备按单项投资计提由于跌价准备是按单项投资市价涨跌相抵销后的下跌净额计提的，无法将其分摊至每个单项投资，因此，处置短期投资时不同时结转已计提的短期投资跌价准备，短期投资跌价准备待期末时再予以调整。（2）如果短期投资跌价准备按投资类别或总体计提2.处置时短期投资成本的结转处置短期投资时，其成本根据以下不同情况结转，（1）全部处置某项短期投资时，其成本为短期投资的账面余额。账面余额指原投资成本或经过调整后的新的投资成本。原投资成本是指投资时所确定的成本，新的投资成本是指收到短期投资持有期间的现金股利或利息冲减投资成本后的余额。（2）部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。例如，甲企业购买某股票5000股，其投资成本为30000元；每股成本为6元，2个月后又购买该相同股票5000股，每股成本为5元。假如甲企业出售该股票的40%，则其出售该股票的成本为22000元［（5000*6十5000/5）*40%］3.部分处置某项短期投资相关的跌价准备的处理短期投资跌价准备按单项投资计提的情况下，可按出售比例相应结转己提的跌价准备，或在期末时一并调整。短期投资跌价准备按投资类别或总体计提的情况下，不需要结转己提的跌价准备，待期末时一并调整。［例5-3］A公司2001年8月5日出售股票a全部股份，收到处置价款（扣除相关税费）72000元。假设A公司按单项投资计提跌价损失准备3200元，其投资成本为73200元。A公司作如下账务处理：借：银行存款72000短期投资跌价准备一股票A3200贷：短期投资一股票A73200投资收益一出售短期股票2000第三节长期债权投资一、长期债权投资初始投资成本的确定二、长期债券投资的核算三、可转换公司债券投资的核算四、其他长期债权投资的核算长期债权投资.包括长期债券投资和其他债权投资。长期债券投资，指企业购入并准备持有至到期的各种长期债券，如国库券等，其他债权投资，指除长期债券投资以外属于债权性质的投资，如委托贷款等长期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本作为初始投资成本。初始投资成本按以下方法确定：以现金购入的长期债权投资，按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用）减去已到付息期但尚未领取的债权利息，作为初始投资成本。如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期财务费用(投资收益)，不计入初始投资成本，较大时记入“债券费用”明细科目。一、长期债权投资初始投资成本的确定[例5-12],2000年1月1日,东方公司按面值购入债券50000元,作为长期投资.该债券期限2年,票面利率6%、到期一次还本付息。购入时支付手续费200元，直接计入当期费用。购入时的会计分录如下：借:长期债权投资-债券投资（面值）50000投资收益200贷:银行存款50200应收利息=50000*7%=35000元债券溢价=547250-500000–35000=12250元借：长期债权投资-债券投资（面值）500000-债券投资（溢折价）12250-债券投资（应计利息）35000投资收益2000贷：银行存款549250为了核算长期债券投资业务，企业应在“长期债权投资”总分类科目下设置“债券投资”二级科目，并在该科目下设置“面值”“溢折价”和“应计利息”三个明细科目。（一）债券溢折价的处理企业为购入债券而付出的购买价可能等于债券券的面值，也可能高于或低于债券的面值。债券购入价格等于债券面值的，称为面值购入，债券购入价格高于债券面值的，称为溢价购入，债券购入价格低于债券面值的，称为折价购入。二、长期债券投资的核算债券购入价格在很大程度上取决于债券的票面利率和购入债券时的市场利率。若票面利率与市场利率相同，债券通常会面值购入。若票面利率高于市场利率，债券通常会溢价购入若票面利率低于市场利率，债券通常会折价购入。对投资企业而言，溢价是为了以后多得利息而事先付出的代价，折价是以后少得利息而先得到的补偿。长期债券投资的溢价或折价可按以下公式计算：债券投资的溢价或折价=债券投资初始投资成本－应计利息－债券费用－债券面值”。上述公式中：应计利息是指计入债券投资初始投资成本的尚未到期的债券利息债券费用是指计入债券投资成本的相关税费。债券的溢价或折价应在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销。摊销方法可以采用直线法，也可以采用实际利率法。直线法直线法是指企业将债券购入时的溢价或折价，按债券从购入到偿还期平均分摊的一种方法。[例5-14]东方公司于2001年1月1日，购入丙公司同日发行的5年期，年利率为15%，债券面值为300000元，实际支付价款315000元，另支付手续费500元计入损益。（1）购入时借：长期债权投资-债券投资（面值）300000-债券投资（债券溢折价15000投资收益500贷：银行存款315500（2）每期计算应计利息（按年）每期应计利息=300000×15%=45000元每期应分摊的债券溢价=15000÷5=3000元每期确认的投资收益=45000－3000=42000元借：长期债权投资-债券投资（应计利息）45000贷：长期债权投资-债券投资（债券溢价）3000投资收益42000以后每期结账计算应计利息时分录同上假定上例购入丙公司面值300000元的债券是按292500元，其他资料同上。（1）购入债券时借：长期债权投资-债券投资（面值）300000投资收益500贷：银行存款293000长期债权投资-债券投资（债券折价）7500（2）每期计算应计利息时借：长期债权投资-债券投资（应计利息）45000长期债权投资-债券投资（债券折价）1500贷:投资收益46500评价:直线法计算手续简单,便于理解;但每期确认的投资收益,并未随债券投资账面价值增减