消费税、营业税税务筹划案例

精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网（）专业提供企管培训资料消费税、营业税税务筹划案例发布日期：2003-10-8消费税是1994年税制改革设立的新税种。它是在对所有工品普遍征收增值税的基础上，对一些特殊消费品，在征收增值税同时交叉对消费品征税，以调节我国消费结构，正确引导消费方，抑制超前消费需求，确保国家的财政收入。纳，税款最终由消费者承担。览全局。在此后的几节中，我们列举了利用兼营、利用连生产、利用销售额核算等方法进行消费税避税筹划的案例，这些法充分利用了可供进行进税筹划的各种条件，希望能给您带来些启发。税，为我国第二大税种。其征收范围广泛，在调节社会收入分和体现国家产业政策方面发挥着重要的作用。纳税人在纳税范、计税依据、减免税等方面进行精心筹划，既可减轻税负，又可贯营业税制，顺应国家产业政策发展的需要。避税筹划案例、利用兼营的消费税避税筹划案例、利用连续生产的消费税的避税筹划案例、利用销售额核算的消费税避税筹划案例、利用兼营销售和混和销售的营业税避税筹划案例、利用应税项目定价的营业税避税筹划案例、建筑工程承包的营业税避税筹划案例和利用减免税项目的营业税筹划案例。消费税避税筹划案例总汇主要的9种详细说明。样合法地纳税，时间上有的纳税对企业有利，有的对企业不利。因此，所说纳税期限避税筹划是指纳税人尽可能利用消费税纳税期限的有关规定，为避税服务。一般的策略在于：在纳税期内尽可能推迟纳税，在精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网（）专业提供企管培训资料欠税挂账有利的情况下，尽可能欠税挂账。1日、3日、5日、10日、15日和1个月，具体由税务机关确定，不能按固定期限纳税的可以按次纳税。以一个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税。以1日、3日、5日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次日1日起10日内申报纳税并结算上月应缴税款。进口应税消费品的应纳税款，自海关填发税款缴款凭证的次日起7日内缴纳税款。应税消费品生产、消费过程中应缴纳消费税的环节。利用纳税环节避税就是尽可能避开或推迟纳税环节的出现，从而获得这方面的利益。低价销售，搞物物交换少缴消费税，也可以改变和选择某种对企业有利的结算方式推迟缴税；第二，由于用于连续生产应税消费品的不纳税，企业可以利用此项规定作出有利于避税的筹划；第三，委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，企业可根据此项规定，采取与受托方联营的方式，改变受托与委托关系节省此项消费税。务发生时间避税筹划下列方式确定对企业避税有利。第一，销售应税消费品的，以赊销和分期收款结算方式销售的，为销售合同规定的收款日期的当天。第二，以预收货款结算方式销售的，为应税消费品发出当天。第三，以托收承付和委托银行收款方式销售的，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭证的当天。第四，以其他结算方式销售的，为收讫销售额或者取得索取销售款的凭证当天。第五，自产自用应税消费品的，为移送使用当天。第六，委托加工应税消费品的为纳税人提货的当天。第七，进口应税消费品的为报关进口的当天。(市)销售或委托代销自产应税消费品的，应纳税款在纳税人核算地和所在地税务机关缴纳消费税；第二，总机构和分支机构，不在同县(市)的，在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税，但经国家税务总局及所属分局批准，分支机构应纳消费税可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳；第三，委托加工应税消费品的应纳税款，由受托方向所在地主管税务机关上缴消费税税款；第四，进口应税消费品的应纳税款，精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网（）专业提供企管培训资料由进口人或代理人向报关地海关申报纳税。三，委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，企业可根据此项规定，采取与受托方联营的方式，改变受托与委托关系节省此项消费税。应纳税额＝销售额×税率，销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括向购买方收取的增值税款。价外费用指价外吸取的基金、集资费，返还利润、补贴、违约金和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费，代收款项及其他各种性质的价补费用。但在下列几种情况下存在避税的机会：价格确定，在确定时，按偏低一点的价格确定就能节省消费税，在没有同类消费品的销售价格情况下，按组成计税价格确定。(成本十利润)十(1-消费税税率)确定，此时，委托方可协同受托方在确定价格时获取避税的机会，将价格确定作为避税手段加以运用。没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格确定。组成计税价格为：(材料成本十加工费)÷(1-消费税率)在以上组成计税价格中，材料成本和加工费具有避税机会，委托方可取得受托方的协助，将材料成本和加工费压缩，从而节省消费税。(关税完税价格十关税)÷(1-消费税税率)价格具有很强的弹性，因而具有避税机会，一般来说，关税完税价格愈小，越对避税有利，因此，要求避税者，应尽可能降低抵岸价格以及其他组成关税完税价格的因素并获取海关认可。用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，应换算出不含增值税税款的销售额，换算公式为：为消费税的计税依据；二是没经过避税筹划将本可压缩的含增值税的销精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网（）专业提供企管培训资料售额直接通过公式换算。这两种情况都不利于企业节省消费税。外汇市场价格，折合人民币销售额后，再按公式计算应纳税额。从企业的避税角度看，人民币折合率既可以来用结算当天国家外汇牌价，也可采用当月初国家外汇牌价，因此，就有比较选择的可能，这种选择是以避税为依据的。以较低的人民币汇率计算应纳税额，越有利于节税。2月5日取得10万美元销售额。如果采用当天汇率(假设为1美元＝8．70元人民币)，则折合人民币为87万元；如果采用2月1日汇率(假设l美元＝8．5元人民币)，则折合成人民币为85万元。因此，当税率为30％时，后者比前者节税[(2万×30％)＝6000元]6千元整。论包装是否单独计价，也不论会计如何处理，均应并入销售额中计算消费税额。因此，企业如果想在包装物上节约消费税，关键是包装物不能作价随同产品销售，而是采取收取押金，此押金不并入销售额计算消费税额。1000个汽车轮胎，每个价值2000元，其中含包装物价值200元，如采取连同包装物一并销售，销售额为2200×1000＝2200000元3消费税税率为10％，因此应纳汽车轮胎消费税税额为220万×10％＝22万元。如果企业采用收取包装物押金，将1000个汽车轮胎的包装物单独收取押金，则节税2万。价计算消费税。因此，企业从节税角度看，首先，要了解哪些消费品允许扣除；其次，要将销售中可扣除的尽可能多扣除，从而减小计税依据。1．外购已税烟丝生产的卷烟；2．外购已税酒和酒精生产的酒；3．外购已税化妆品生产的化妆品；4．外购已税护肤护发品生产的护肤护发品；5．外购已税珠宝石生产的贵重首饰及珠宝玉石；6．外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。5000公斤装瓶后销售，其外购散装精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网（）专业提供企管培训资料粮食白酒单价为每公斤3．5元(不含增值税)装瓶后的白酒共9500瓶，以每瓶3元的价格全部出售，结果该企业由于不懂此项避税方法，误缴的消费税为：(9500×3)×25％＝7125元，如果该企业懂得外购已税酒和酒精生产的酒允许扣除则可避税4375元[7125一(9500×3-5000×3．5)×25％]。原料已纳消费税税款的有以下几种消费品。1．以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；2．以委托加工收回的已税酒和酒精为原料生产的酒；3．以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；4．以委托加工收回的已税护肤护发品为原料生产的护肤护发品；5．以委托加工收回的已税宝石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；6．以委托加工收回已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火。加工销售缴纳消费税中扣除，而多缴了消费税。10000元，该厂将宝石委托另一宝石厂磨制后收回，共支付加工费7000元，对方代扣消费税1888．89元，然后该厂又进行钻眼等深加工后出售，共取得销售款60000元，结果该厂缴纳了消费税：60000×19％＝6000(元)如果该厂了解对方代扣消费税可以扣除，那么该厂实际只需缴纳：(6000-1888．89)＝4l11．11元。关联企业转移定价的避税筹划案例(包括生产、委托加工和进口)，而非流通领域或终极的消费环节。这就是说，消费税的纳税义务人是在中国境内从事生产、委托加工和进口条例所规定的八种消费品的单位和个人。因而，关联企业中生产(委托加工、进口)应税消费品的企业，如果以较低的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税，可使集团的整体消费税税负下降，但增值税税负不变。500元(不含增值税)，该厂以每箱400元(不含增值税)的价格销售给其独立精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网（）专业提供企管培训资料核算的销售部门100箱。500×100×40％＝20000(元)400×100×40％＝16000(元)20000-16000＝4000(元)4000元税负。利用兼管的消费税避税筹划案例率应税消费品的销售额、销售数量。因为税法规定，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成消费品出售的，应从高适用税率。这无疑会增加企业的税收负担。例．某酒厂既生产税率25％的粮食白酒，又生产税率为10％的汽酒、药酒等，还生产上述两种酒的小瓶装礼品套酒。该厂应分别核算不同税率的两类酒的销售额。如果该厂没有分别核算，而是将两类酒及礼品套酒的销售额混在一起计税，则混在一起的销售额必须按25％的高税率计算应纳消费税额。而不能以10％的税率计算应纳税额。利用连续生产的消费税的避税筹划案例消费品的，不纳税。例如，卷烟厂生产烟丝，烟丝已是应税消费品，卷烟厂再用生产的烟丝连续生产卷烟，这样，用于连续生产应税消费税的产品时，可以扣除外购的应税消费品已纳的税款。10月份购进烟丝100箱，每箱200元。当月生产甲类卷烟200箱，消耗50箱已购烟丝，甲类卷烟的市场售价为每箱500元，则在计算10月份甲类卷烟应纳消费税税额时(以上售价均为不含增值税价，甲类卷烟消费税率暂减按40％)。应纳消费税如下：500×200×40％一50×200×30％＝37000(元)1．在计税时按当期生产领用数量，计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款；精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网（）专业提供企管培训资料2．限于下列已税消费品：外购已税烟丝生产的卷烟；外购已税酒和酒精生产的酒；外购已税化妆品生产的化妆品；外购己税护肤护发品生产的护肤护发品；外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎外购已税摩托车生产的摩托车(如外购两轮摩托车改装三轮摩托车)。利用销售额核算的消费税避税筹划案例中不包括应向购货方收取的增值税额。其计算公式如下：1+增值税率或征收率）5000元的化妆品(消费税税率30％，增值税税率17％)，并开具增值税专用发票，注明销项税额726.5元[5000十(1十17％)×17％]，则：5000十(1十17％)＝4273.5(元