消费税法蒋丹

消费税法第一节消费税概述第二节消费税的纳税主体和征税范围第三节消费税应纳税额计算与征收消费税法本章重点1、了解消费税的概念及特点，掌握其与增值税的区别和联系2、掌握消费税的纳税人、纳税范围3、了解消费税的税率4、掌握消费税的计算方法5、了解消费税的征收管理第一节消费税概述一、消费税概念消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口法律规定的特定消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售特定消费品的其他单位和个人，就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税。西周时“以九赋敛财贿”，其中就有商税和货税。春秋战国时期开征的“关市之赋”新中国作为独立税种的消费税是在1994年1月1日为配合税制改革正式开征的。目前，我国调整消费税征纳关系的法律规范主要为：《中华人民共和国消费税暂行条例》国务院1993年12月13日发布。《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》财政部1993年12月25日发布。《消费税征收范围注释》、《消费税若干具体问题的规定》国家税务总局1993年12月27日发布。《关于调整和完善消费税改革的通知》财政部和国家税务总局2006年3月发布。现行消费税的基本规范,是2008年11月5日经国务院第34次常务会议修订通过并颁布，自2009年1月1日起施行的《中华人民共和国消费税暂行条例》，以及2008年12月15日财政部、国家税务总局第51号令颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》（一）特点：1、征税对象的选择性2、征收环节的单一性3、适用税率的差别性4、征收方法的灵活性5、税收负担的转嫁性二、消费税的特点及与增值税的区别和联系（二）与增值税的区别和联系•征税范围不同•与价格关系不同•纳税环节不同•计税方法不同•都是对货物征税•对从价定率征消费税的商品，计税依据与增值税相同三、消费税改革的意义游艇、高尔夫球及球具、高档手表石油制品征税范围，木制一次性筷子、实木地板,大小排量汽车限制高消费行为促进环境保护和节约资源大幅提高香烟消费税限制对人类健康有危害消费行为第二节消费税的纳税主体和征税范围1、生产应税消费品。2、委托加工应税消费品。3、进口应税消费品。4、零售应税消费品（金银首饰）。一、消费税的征税范围（P126）二、纳税主体在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例所规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，都是消费税的纳税人。消费税的纳税人具体包括以下几个方面：生产（含视为生产行为）应税消费品的单位和个人自产销售自产自用进口应税消费品的单位和个人委托加工应税消费品的单位和个人零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人从事卷烟批发业务的单位和个人【例题·单选题】下列关于消费税纳税人的说法，正确的是（）。A.零售金银首饰的纳税人是消费者B.委托加工化妆品的纳税人是受托加工企业C.化妆品的批发商是消费税的纳税人D.邮寄入境的应税消费品纳税人是收件人【答案】D差异方面增值税消费税征税范围（1）销售或进口的货物（2）提供加工、修理修配劳务、增值税应税服务对货物中的应税消费品征收（1）生产应税消费品（2）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品（4）零售的金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品（5）批发的卷烟纳税环节多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收原则上实行单一环节一次课征的办法，一般在应税消费品的生产出厂环节、委托加工收回环节和进口环节一次课征，但个别应税消费品适用特殊规定，比如，我国对金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品改为在零售环节课征，对卷烟批发环节还要加征一道消费税双环节征税特别关注消费税征收环节的两个特殊规定1.双环节征税：卷烟在生产环节和批发环节各征一道消费税（1）生产环节：实行复合计税办法，按照销售额和销售数量计征消费税。（2）批发环节：卷烟在批发环节加征一道从价税。2.纳税环节后移：金银首饰纳税环节后移到零售环节要素规定纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人关注的问题：①纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税②纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税税额计算应纳消费税=销售额（不含增值税）×5%关注的问题：①纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税②卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款纳税地点卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税卷烟批发环节同时征收增值税和消费税。即属于增值税一般纳税人的卷烟批发企业按不含税销售额的5%缴纳消费税，同时要按17%税率计算增值税销项税额。批发企业购进卷烟的进项税额，能取得合法抵扣凭证的可以从销项税额中抵扣，从而计算缴纳增值税。纳税环节后移金银首饰（包括金、银和金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品、铂金首饰在零售环节按照5%税率征收消费税。零售环节征收消费税的金银首饰具体规定要素规定注释征税范围仅限于金、银和金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品不属于上述范围的应征消费税的首饰，仍在生产销售环节缴纳消费税税率5%对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税要素规定注释计税依据一般规定不含增值税的销售额含税销售额÷（1＋17%或3%）特殊规定金银首饰与其他产品组成成套消费品销售按销售额全额征收消费税金银首饰连同包装物销售无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税带料加工的金银首饰按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税【例题2•多选题】下列关于零售环节征收消费税的表述中，正确的有（）。A.在零售环节征收消费税的首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰B.纳税人在零售环节销售金银首饰、钻石及钻石饰品时，适用的消费税税率为5%C.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税D.金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税【答案】BCD【解析】在零售环节征收消费税的还有铂金首饰、钻石和钻石饰品，故选项A错误。【例题1•单选题】某商场为增值税一般纳税人，2014年2月珠宝部取得零售收入23.4万元，其中金银首饰零售收入14.04万元（包括以旧换新销售金银首饰的市场零售价5.85万元）。在以旧换新业务中，旧首饰的含税作价金额为3.51万元，该商场实际收取的含税金额为2.34万元。该商场上述业务应缴纳的消费税、增值税共（）万元。（不考虑增值税进项税额）A.4.4B.3.85C.3.34D.4【答案】C【解析】应纳消费税=（14.04-5.85）÷（1＋17%）×5%＋2.34÷（1＋17%）×5%=0.45（万元）应纳增值税=（23.4-5.85）÷（1＋17%）×17%＋2.34÷（1＋17%）×17%=2.89（万元）该商场上述业务共应缴纳增值税和消费税=0.45＋2.89=3.34（万元）。1、烟36%-56%2、酒及酒精5%-20%3、化妆品30%4、贵重首饰及珠宝玉石5%-10%5、鞭炮焰火15%6、成品油0.8-1.47、汽车轮胎3%8、摩托车3%-10%9、小汽车1%-40%10、高尔夫球及球具税率为10％；11、高档手表税率为20％；12、游艇税率为10％；13、木制一次性筷子税率为5％；14、实木地板税率为5％。三、税目和税率（表P127）（一）烟子目：1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝卷烟生产和进口环节均采用从量加从价的复合计税的方式。2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为5%。雪茄烟和烟丝执行比例税率。（二）酒及酒精子目：1.白酒2.黄酒3.啤酒4.其他酒5.酒精粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。对以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国食健字或卫食健字文号且酒精度低于38度（含）的配制酒，或以发酵酒为酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按“其他酒”10%适用税率征收消费税。其他配制酒，按白酒税率征收消费税。啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒采用定额税率。果啤属于啤酒税目。调味料酒不属于消费税的征税范围。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250元/吨的税率征收消费税。荆门市九尊食尚现酿鲜啤（三）化妆品含美容、修饰类化状品、成套化妆品、高档护肤类化妆品。不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。【例题·多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）。A.香水、香水精B.高档护肤类化妆品C.指甲油、蓝眼油D.演员化妆用的上妆油、卸妆油【答案】ABC（四）贵重首饰及珠宝玉石金、银、金基、银基、铂金、钻石、钻石饰品等首饰和饰品在零售环节纳税，税率5%；其他与金基、银基、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为10%。（五）鞭炮、焰火不含体育上用的发令纸、鞭炮药引线。税目子目复习注意事项（六）成品油1.汽油2.柴油3.石脑油4.溶剂油5.润滑油6.航空煤油7.燃料油用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润滑产品均属于润滑油征税范围。润滑脂是润滑产品，生产、加工润滑脂应当征收消费税各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定（七）汽车轮胎含汽车、摩托车轮胎；汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎。子午线轮胎免征消费税。（八）小汽车子目：1.乘用车2.中轻型商用客车含9座内乘用车、10～23座内中型商用客车（按额定载客区间值下限确定）。电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。【例题·单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。（2010年）A.电动汽车B.卡丁车C.高尔夫车D.小轿车【答案】D（九）摩托车（十）高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。（十一）高档手表包括不含增值税售价每只在10000元（含）以上的手表。（十二）游艇本税目只涉及符合长度、材质、用途等项标准的机动艇。（十三）木制一次性筷子（十四）实木地板含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。【例题1·单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。A.进口卷烟B.进口服装C.零售化妆品D.零售白酒【答案】A【例题2·多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有（）。（2008年旧题新解）A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口的小汽车【答案】ABD纳税人兼营不同税率的消费品，应当分别核算，如未分别核算的，应从高适用税率。成套消费品，即使能分别核算也从高税率。*应注意问题税率的形式及适用范围定额税率：成品油、啤酒、黄酒复合税率：白酒、卷烟比例税率：除两类之外的应税消费品注意不征收消费税的有关规定。①舞台、喜剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩不属于应税消费品；②体育用的发令纸、鞭炮药引线不属于应税消费品；③电动汽车、沙滩车、雪地