消费税的特性

消費稅消費稅的特性•針對消費行為而課徵的一種稅，在納稅人將所得用在消費支出的時候才會發生．•有學者認為消費支出或許比所得更能反映個人的納稅能力•分直接課徵與間接課徵支持消費稅的理由•較合乎情理－人們在消費時得到心理生理上的滿足，這時加以課稅比較合理，而不應在辛苦工作得到報酬時予以課稅．•消費稅對儲蓄有鼓勵作用，可促進資本形成和經濟發展．支持消費稅的理由（續）•基於水平公平的原則，凡是賺錢能力相同的人，應該向政府納同樣的稅，但是，所得稅的課徵，會在兩個賺錢能力相同的人中，使懂得儲蓄者的課稅負擔增加（因儲蓄利息所得需要課稅），而消費稅就沒有這樣的問題。p.458-459有計算例子．•較不會遭遇到實現或未實現資本利得計算的困擾，也不會因為通貨膨脹，使稅負發生高估或低估的現象．（但對於耐久性消費財每年因使用所遭受的耗損估計，較難計算．）消費稅的課徵方式－直接課徵•曾在英美兩國官方研究報告中出現如此的建議，但未被採行．•由納稅人逐年向政府申報當年度的消費支出，根據作為應納稅額的計算．•又稱為支出稅(expendituretax)•計算稅基時，所有的儲蓄，都可以從所得中減除，沒有數量上的限制，除非把款項提出消費時，才需上稅．•有鼓勵儲蓄的作用．消費稅的課徵方式－間接課徵•一般銷售稅：對物品的交易價格課以一定百分比的稅，是一種從價稅–單階段銷售稅–多階段銷售稅•選擇性銷售稅（特種銷售稅）：貨物稅與關稅•加值稅：非累積式的多階段銷售稅–毛所得型–淨所得型–消費型一般銷售稅•單階段銷售稅：–物品的產銷過程中，以某一特定階段(製造、批發、零售)為課徵對象•多階段銷售稅：–以產銷過程中，每一階段為課徵對象–轉手次數越多的物品，其總稅負越大•單階段銷售稅vs.多階段銷售稅(參考表21-1)–多階會有重複課稅的缺點–多階有利於採取一貫作業的廠商,單階則不會–多階的稽徵成本較高–多階較不利於國際貿易–多階的稅基較廣,故稅率較單階低,減少逃稅誘因特種銷售稅--貨物稅•選擇性地對物品課稅（香菸、珠寶皮衣、遊艇等等），課稅物品的種類不多，且只在產銷的某一階段課稅，是一種單階段的銷售稅，有些是從價稅（我國），有些是從量稅。•貨物稅的目的：–加重奢侈品的稅負，減輕一般銷售稅之累退性–抑制不良消費行為–反應社會成本，糾正經濟外部性–減少自然資源的消耗和生態環境的污染特種銷售稅--關稅•對國外進口物品課徵的進口稅•目的：財政收入與保護產業，但二者難兼顧•關稅的徵收，使一部分的所得從本國消費者及外國供應商的手中，轉移到受保護的國內工業所有者與勞動者手中。•關稅稅負的實際歸宿，取決於受保護產品的需求所得彈性加值稅(營業稅)•是一種非累積式的多階段銷售稅•課徵標的為每一產銷階段企業之銷貨與進貨的差額，所以不會有重複課稅的現象。•加值稅不同的計算方法：–毛所得型加值稅－收入減去非資本性支出–淨所得型加值稅－容許將資本設備當期折舊從收入中減除–消費型加值稅－容許將資本設備支出，全額一次從同期的收入中扣除加值稅(營業稅)（續）•應納稅額的計算方式：–稅額相減法：銷貨上應納稅額，減去進貨上已納稅額•加值稅的優點：–避免重複課稅–物品最後售價與累積稅負的比例不變，對企業經營方式可以保持中性。–對出口物品的退稅較容易–不會產生「生產用」或「消費用」產品辨認困擾的問題。–產銷過程中，某一階段的逃漏稅對政府造成的損失比較小。消費稅與所得稅的比較•就投資市場而言：–消費稅鼓勵儲蓄，有利於投資市場效率的提高。圖21-1說明所得稅制因為會對利息所得課稅，因此投資市場的效率會遭受損失，但是消費稅就不會有這種情形。•就勞動市場而言：–消費稅因稅基較小，為了取得和所得稅同樣的稅收，勢必提高稅率因應，如此，對勞動市場所造成的效率損失，將比所得稅造成的效率損失還要高。圖21-2說明此點。消費稅與所得稅的比較（續）•消費稅比較具有累退性質。•消費稅的徵納，是在消費者平時購物時就進行，比較不似所得稅的一次繳納明顯，所以民眾的反感會較小。•消費稅因課徵單位是企業，非個人，所以課徵的成本較小。•通貨膨脹對所得稅制下可能牽涉到的資本折舊、借款利息、資本利得等等的計算問題，在消費稅中就不會出現。