第04章投资(zheng,1.6)改了一点错

1第四章投资（郑庆华，2005。1。20）一、本章考情分析1．本章在考试中的地位：本章在考试中特别重要，每年必有主观题和客观题，考分在15分左右。本章重点是权益法的核算和可转换公司债券的核算。2．本章内容新变化：（1）增加权益法下，与追加投资相关的股权投资差额的处理方法；（2）增加权益法下，长期股权投资减值核算的特殊规定。3．本章复习方法：本章应按“投资时、持有期间、处置时”三个步骤进行复习，在权益法的核算背得滚瓜烂熟后，将其与债务重组、非货币性交易、所得税、会计政策变更、重大差错更正、日后事项、合并报表编制等考点结合；将长期债权投资的可转换公司债券核算与应付债券的可转换债券核算对照复习。二、本章考点精讲本章主要内容有：短期投资短期投资成本的确定短期投资损益的确认及短期投资的处置初始投资成本的确定新的投资成本的确定长期股权投资的成本法长期股权投资长期股权投资的权益法成本法与权益法的转换股票股利的处理长期股权投资的处置长期投资初始投资成本的确定长期债券溢价折价及利息的计提长期债券投资可转换公司债券长期债权投资损益的确认及处理委托贷款的核算短期投资的期末计价投资的期末计价长期投资减值投资的划转投资在会计报表附注中的披露2【考点一】短期投资（理解）1．短期投资取得短期投资取得时的初始投资成本是为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括购买股票和债券的买价、税金、手续费等相关费用；但不包括买价中所包括的已宣告发放而未领取的现金股利和已到付息期尚未领取的债券利息。2.短期投资持有期间不确认损益（1）短期投资取得时已经记入“应收股利”或“应收利息”科目的现金股利和债券利息，在实际收到时，应冲减应收项目，借记“银行存款”，贷记“应收股利”、“应收利息”。（2）短期投资持有期间应享有并获得的现金股利和利息，在实际收到时作为初始投资成本的收回，冲减短期投资成本，借记“银行存款”，贷记“短期投资”。3.短期投资的期末计价短期投资期末采用成本与市价孰低计价。（1）设置“短期投资跌价准备”科目。（2）期末比较短期投资的成本与市价，以其较低者作为短期投资的账面价值。采用成本与市价孰低法时，可分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提的跌价准备；但如果某项短期投资比重占整个短期投资10%及以上，应按单项计提。（3）短期投资跌价准备的计算和会计处理计提跌价准备：借：投资收益贷：短期投资跌价准备冲回多提的跌价准备：借：短期投资跌价准备贷：投资收益4.短期投资的处置（1）采用单项法计提短期投资跌价准备的，企业在处置短期投资时，可以同时结转已计提的该项投资的跌价准备，也可以在期末时一并调整；采用分类法或总额法计提短期投资跌价准备的，企业在处置短期投资时，短期投资跌价准备在期末时再作调整。（2）全部处置某项短期投资时，按该项短期投资的账面余额结转；部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分成本。（3）处置投资时确认的损益记入“投资收益”科目处置短期投资损益=处置收入－(短期投资账面余额－该短期投资跌价准备余额)－应收股利或应收利息账面余额。账务处理是：借：银行存款短期投资跌价准备投资收益（损失时）贷：短期投资投资收益（收益时）[例1]2002年4月1日甲公司购入乙公司股票100股，准备短期持有；每股买价10元，其中包含已宣告但尚未领取的现金股利0.3元，另外支付税金、手续费等相关费用15元。（1）2002年4月1购入时：3借：短期投资—股票投资985应收股利（100股*0.3）30贷：银行存款（100*10+15）1015(假设股利宣告日3月15、股权登记日4月10、股利发放日4月28)(2)2002年4月28日收到现金股利30元：借：银行存款30贷：应收股利30(3)2002年10月8日乙公司又宣告分派现金股利，每股0.5元：甲公司暂不进行账务处理。(4)2002年10月31日收到现金股利：借：银行存款50贷：短期投资—股票投资50(5)2002年12月31日，每股收盘价为8元，计提跌价准备：12月末的短期投资余额985-50=935元，市价100*8=800元，需计提跌价准备借：投资收益135贷：短期投资跌价准备（935-800）135（6）2003年2月1日甲公司将股票全部售出，收到银行存款1200元：借：银行存款1200短期投资跌价准备135贷：短期投资—股票投资935投资收益400【考点二】长期股权投资成本法（掌握）1．成本法使用范围成本法是指投资按投资成本计价的方法。成本法适用于投资企业对被投资单位无控制、无共同控制并且无重大影响，或被投资单位在严格限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制的情况。2．取得时的核算长期股权投资取得时的初始投资成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款或放弃非现金资产账面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用（如有补价的，还应加或减补价，并加上确认的损益），不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，也不包括实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利。具体确定方法如下：（1）以支付现金取得的投资，按支付的全部价款，包括支付的税金、手续费等相关费用作为初始投资成本；如果实际支付的价款中包含已经宣告发放而尚未领取的现金股利，应记入“应收股利”科目，不计入初始投资成本。（2）以债务重组、非货币性交易取得的长期股权投资，按相关准则的规定进行处理。3．持有期间的核算（1）长期股权投资采用成本法核算时，在持有期间，如果没有分派现金股利，则不确认投资收益；如果分派现金股利，有两个去向：分到的现金股利如果是本企业投资以前形成的，应冲减投资成本；分到的现金股利如果是本企业投资以后形成的，则计入投资收益。计算公式如下：应冲减投资成本金额=（投资后至本年末（本次）止被投资单位累积分派的现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例－投资企业已经冲减的投资成本4计算结果为正数，则是应冲减的投资成本；计算结果为负数，则是应恢复的投资成本。（2）期末计提长期投资减值准备①长期投资减值是指长期投资未来可收回金额低于账面价值所发生的损失。如果由于市价持续下跌和被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应计提减值准备。投资准则规定，无论是暂时性还是永久性的价值减损，均应计提减值准备。②在计提减值准备时，应注意：长期投资减值准备应按个别投资项目计算；计提减值准备的金额直接计入当期投资收益；已确认损失的长期投资的价值又恢复的，应在原已确认的投资损失的数额内转回。③计提长期投资减值准备的账务处理：计提减值准备时：借：投资收益贷：长期投资减值准备市价恢复后冲回已提的减值准备：借：长期投资减值准备贷：投资收益4．处置时的核算处置长期股权投资的收入与长期股权投资账面价值和已确认但尚未收到的应收股利的差额确认为当期投资损益，同时结转已计提的减值准备。部分处置某项投资时，应按比例结转长期股权投资的账面价值。处置时的账务处理是：借：银行存款长期投资减值准备投资收益（亏损时）贷：长期股权投资（应收股利）投资收益（收益时）【考点三】长期股权投资权益法（掌握）（一）权益法的适用范围和账户设置1．权益法的概念。权益法，指长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动投资的账面价值进行调整的方法。2．权益法适用范围。投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。3．权益法账户设置：长期股权投资——**公司（投资成本）——**公司（股权投资差额）——**公司（损益调整）5——**公司（股权投资准备）（二）权益法的核算1．取得股权时的核算（1）初始投资成本的确定长期股权投资取得时的初始投资成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款或放弃非现金资产账面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用（如有补价的，还应加或减补价，并加上确认的损益）。（2）初始投资时，股权投资差额的处理①计算：股权投资差额=初始投资成本－投资时被投资单位所有者权益总额×持股比例②账务处理如果股权投资差额为“借差”，会计分录如下：借：长期股权投资——**公司（股权投资差额）贷：长期股权投资——**公司（投资成本）如果股权投资差额为“贷差”，会计分录如下：借：长期股权投资——**公司（投资成本）贷：资本公积——股权投资准备（3）追加投资时，股权投资差额的处理长期股权投资采用权益法核算，初次投资和再投资时都可能产生股权投资差额，当分别是借方差额或贷方差额时，如何进行会计处理？新制度作了规定：①初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时也为股权投资借方差额的，应根据初次投资、追加投资产生的股权投资借方差额，分别按规定的摊销年限摊销。如果追加投资时形成的股权投资借方差额金额较小，可并入原股权投资借方差额按剩余年限一并摊销。[例1]2003年1月1日，甲公司支付500万元给乙公司，受让乙公司持有的丙公司30%的股权，成为丙公司的第二大股东，并具有重大影响，甲公司对该长期投资采用权益法核算。投资时，丙公司的净资产为1500万元。甲公司对股权投资差额按10年平均摊销。2004年1月1日，甲公司又从丁公司中受让丙公司10%的股权，支付给丁公司股权转让款200万元，股权转让日丙公司的净资产为1800万元。甲公司与股权投资差额有关的会计处理如下：a．2003年投资时：借：长期股权投资——丙公司（投资成本）5000000贷：银行存款5000000借：长期股权投资——丙公司（股权投资差额）500000贷：长期股权投资——丙公司（投资成本）500000（股权投资差额=500-1500*30%=50（万元））假设年末摊销股权投资差额：借：投资收益（50万/10）50000贷：长期股权投资——丙公司（股权投资差额）50000b．2004年再投资时借：长期股权投资——丙公司（投资成本）2000000贷：银行存款2000000借：长期股权投资——丙公司（股权投资差额）200000贷：长期股权投资——丙公司（投资成本）200000（股权投资差额=200-1800*10%=20（万元））年末分批摊销股权投资差额：6本年应摊销的股权投资差额=50000+200000/10=70000（元）借：投资收益70000贷：长期股权投资——丙公司（股权投资差额）70000②初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时为股权投资贷方差额的，追加投资时产生的股权投资贷方差额超过尚未摊销完毕的股权投资借方差额的部分，计入资本公积（股权投资准备）。企业应按追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额，借记“长期股权投资－××单位（投资成本）”科目，按照尚未摊销完毕的该项股权投资借方差额的余额，贷记“长期股权投资－××单位（股权投资差额）”科目，按其差额，贷记“资本公积－股权投资准备”科目。[例2]接例1，如果2004年1月1日再投资时支付的转让款为100万元，其余资料不变，则2004年再投资时产生的股权投资差额为贷方差额80万元（100-1800*10%），甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资——丙公司（投资成本）1000000贷：银行存款1000000借：长期股权投资——丙公司（投资成本）800000贷：长期股权投资——丙公司（股权投资差额）450000资本公积——股权投资准备350000如果追加投资时产生的股权投资贷方差额小于或等于初次投资时产生的尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，以追加投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，未冲减完毕的部分按规定年限继续摊销。企业应按追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额，借记“长期股权投资－××单位（投资成本）”科目，贷记“长期股权投资－××单位（股权投资差额）”科目。[例3]接例1，如果2004年1月1日再投资时支付的转让款为153万元，其余资料不变，则2004年再投资时产生的股权投资差额为贷方差额27万元（153-1800*10%），甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资——丙公司（投资成本）1530000贷