第05章 1持有至到期投资

金融工具•基础金融工具：–货币市场工具（期限在一年以下的金融工具）：票据、短期国库券、可转让存单、回购协议、同业拆借资金–资本市场工具（期限在一年以上的金融工具）：•股票、债券、–衍生金融工具：其价值依赖于基础金融工具•金融远期：指交易双方约定在未来的某一确定时间、确定的价格买卖一定买卖一定数量的某种资产•金融期货、金融期权等1金融资产的分类•企业根据自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2.持有至到期投资；3.贷款和应收款项；4.可供出售金融资产。2金融资产•是指现金存款、应收账款、应收票据、贷款等货币债权、股票、公司债券等有价证券,以及由衍生金融工具交易所产生的净债权等.•主要包括：–货币资金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产3持有至到期投资1.定义:是指①到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业②有明确意图和③能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下,能够划分为持有至到期投资的金融资产,主要是债权性投资如:固定利率的国债、浮动利率金融债券等。期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资4持有至到期投资•债券种类：——到期一次还本付息——到期一次还本分期付息——分期还本分期付息52010年中国中铁股份有限公司公司债券610中铁G110中铁G2年限5年期10年期面值100元100元发行价格100元100元票面利率（年）4.48%4.88%计息方式单利按年计息单利按年计息还本付息方式每年付息一次，到期一次还本，最后一期利息随本金的兑付一起支付起息日2010年1月27日债权登记日每年付息日的前1个交易日案例讨论：要购买国债吗？•《中华人民共和国财政部公告2010年第5号》7年限1年期3年期面值100元100元发行价格100元100元票面利率（年）2.60%3.73%计息方式从购买之日开始计息，到期一次还本付息，不计复利，逾期兑付不加计利息案例•某企业2006年1月1日购入A公司当天发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价值100000元，票面利率10%，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款100000元，发生咨询费、手续费等交易费用200元•问题：–该债券投资取得时入账价值？–该债券投资收益如何确认？–该债券兑付的账务处理？8持有至到期投资的计量•取得---初始计量–初始确认金额的确定•持有---后续计量–投资收益的确定、溢折价的摊销•处置---兑付–账面价值的转销9取得•x公司于2008年1月1日购入中原公司发行的2年期债券，支付价款41486万元，债券面值40000万元，每年付息一次，到期还本。该债券票面利率8%。10债券的平价、溢价或折价票面利率是公司在筹划期间制定的，并事先印刷在债券票面上。市场利率而债券发行日资金市场的利率当债券票面利率与市场利率不一致时，就会影响债券的发售价格。①票面利率高于市场利率时，发行价格高于面值——溢价——多付利息的补偿②票面利率低于市场利率时，发行价格低于面值——折价——少付利息的补偿11取得•A公司于2008年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。12持有至到期投资的计量•取得---初始计量1.持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。公允价值：购买价格交易费用：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出2.支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目13持有至到期投资的计量•取得---会计处理借：持有至到期投资—成本（面值）—利息调整（差额，或贷记）—应计利息（已到计息期但尚未领取的利息超过1年收回）应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚领取的利息1年内可收回）贷：银行存款（实际支付的金额）14•2008年1月1日：•借：持有至到期投资——成本40000持有至到期投资——利息调整1486贷：银行存款4148615•借：应收利息50.00持有至到期投资-成本1000.00贷：银行存款1031.67持有至到期投资-利息调整18.3316持有至到期投资的计量•持有--后续计量：–内容：•投资收益：–票面利率法、实际利率法•溢折价的摊销：–直线法、实际利率法17持有至到期投资的计量•持有--后续计量：票面利率法–投资收益=票面利息=面值*票面利率–例：P185-例如5-118持有至到期投资的计量•持有--后续计量：直线摊销法–应收（计）利息=票面利息=面值*票面利率–溢(折）价摊销=溢(折）价/计息期–投资收益=应收（计）利息±溢（折）价摊销–例：P186-例如5-319持有至到期投资的计量•持有--后续计量：（我国会计准则规定）1.企业应当采用实际利率法，在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益2.实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。20实际利率•某企业2006年1月1日购入A公司当天发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价值100000元，票面利率10%，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款100000元，未发生交易费用2110万12万i=??i=9.545%实际利率•实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。•实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。22实际利率法•实际利率法，是指按照金融资产的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。–通常情况下，摊余成本是指初始确认金额调整应计利息和溢折价摊销、扣除减值准备后的余额2312万i=9.545%10万本金??摊余成本•到期一次还本付息债券(P185页例5-2;5-4;5-6)i初始确认金额(期初摊余成本)(本金1)实际利息=本金*I期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息(本金2)总结•到期一次还本付息债券1.投资收益=实际利息=摊余成本×实际利率2.期末摊余成本=期初摊余成本-现金流入+实际利息-已发生的减值损失3.溢折价的摊销额=实际利息-票面利息会计分录•到期一次还本付息债券借：持有至到期投资-利息调整（或记借方）持有至到期投资-应计利息(票面利息)贷：投资收益（实际利息）26摊余成本•到期一次还本,分期付息债券(P191-例5-7,5-8)i初始确认金额(期初摊余成本)(本金1)实际利息=本金*I期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息-票面利息(本金2)票面利息总结•到期一次还本,分期付息债券1.投资收益=实际利息=摊余成本×实际利率2.期末摊余成本=期初摊余成本-票面利息+实际利息-已发生的减值损失3.溢折价的摊销额=实际利息-票面利息28分录•到期一次还本,分期付息债券借：持有至到期投资-利息调整（或记借方）应收利息(票面利息)贷：投资收益（实际利息）借：银行存款贷:应收利息(票面利息)29摊余成本•分期还本,分期付息债券(P193例5-9;5-10)i初始确认金额(期初摊余成本)(本金1)实际利息=本金*I期末摊余成本=期初摊余成本-已归还本金+实际利息-票面利息(本金2)已归还本金+票面利息总结•分期还本,分期付息债券1.投资收益=实际利息=摊余成本×实际利率2.期末摊余成本=期初摊余成本-（已偿还本金+票面利息）+（期初摊余成本×实际利率）-已发生的减值损失3.溢折价的摊销额=实际利息-票面利息31分录•分期还本,分期付息债券借：持有至到期投资-利息调整（或记借方）应收利息(票面利息)贷：投资收益（实际利息）借：银行存款贷：应收利息(票面利息)持有至到期投资-成本（面值）32持有至到期投资的计量•处置原则：-兑现借:银行存款贷:持有至到期投资-成本(面值)持有至到期投资-应计利息(到期一次付息)应收利息(分期付息最后利息)33处置-出售借：银行存款（实际收到的金额）贷：持有至到期投资--成本（账面余额）持有至到期投资--利息调整（账面余额）持有至到期投资--应计利息（账面余额）投资收益（差额）[或借：投资收益（差额）]注：已计提减值准备的，还应同时结转减值准备34金融资产减值•企业应当在资产负债表日持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。•账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为减值损失，计入当期损益。35价值恢复减值损失转回•对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后,如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。•该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。36持有至到期投资减值处理计提减值准备:借:资产减值损失贷:持有至到期投资减值准备价值得到恢复:借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失37减值损失后利息收入•持有至到期投资确认减值损失后，利息收入应按确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。38课后作业•思考与练习:思考题1,2练习题139