第5章长期股权投资

2019/9/28第五章长期股权投资2019/9/28目录第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节长期股权投资核算方法的转换第四节长期股权投资的处置2019/9/28第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资及其初始计量原则二、企业合并形成的长期股权投资三、以其他方式取得的长期股权投资2019/9/28一、长期股权投资及其初始计量原则（一）长期股权投资的内容长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。企业持有的下列权益性投资，在初始计量时应当划分为长期股权投资：2019/9/281.具有控制的权益性投资企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资，应当划分为长期股权投资。控制:是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。2019/9/282.具有共同控制的权益性投资企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资，应当划分为长期股权投资。共同控制:是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。2019/9/283.具有重大影响的权益性投资企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资，应当划分为长期股权投资。重大影响:是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或与其他方共同控制这些政策的制定。2019/9/284.公允价值不能可靠计量的零星权益性投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当划分为长期股权投资。除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当在初始计量时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。2019/9/28（二）长期股权投资初始计量原则企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。取得投资时，对于所取得的股权中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资的初始投资成本。2019/9/28二、企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。吸收合并企业合并的方式新设合并控股合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并长期股权投资2019/9/28（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。2019/9/28对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资，其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。2019/9/28合并方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。合并方发行的权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。合并方支付的直接合并费用，如审计费用、评估费用、法律服务费用等，计入当期管理费用。2019/9/281.合并方以支付现金等方式作为合并对价借：长期股权投资[权益份额]※贷：合并对价[账面价值]资本公积——股本溢价[贷方差额]※权益份额是指投资企业占被投资单位所有者权益账面价值的份额如为借方差额，依次冲减资本公积（仅限于资本或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。例题见教材【例5-1】2019/9/282008年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司净资产账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列账务处理中，正确的是（）。A.确认长期股权投资5000万元，不确认资本公司B.确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元C.确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元D.确认长期股权投资4800万元，确认资本公积200万元正确答案：C2019/9/282.合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资[权益份额]贷：股本[权益性证券面值]资本公积——股本溢价[贷方差额]※如为借方差额，依次冲减资本公积（仅限于资本或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。例题见教材【例5-2】2019/9/282007年3月20日，甲公司合并乙公司，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价2.1元），作为对价取得乙公司60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资初始投资成本为（）万元。A．1920B．2100C．3200D．3500正确答案：A2019/9/28（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。2019/9/28对于非同一控制下的企业合并，购买方应当将企业合并作为一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本=合并对价的公允价值合并对价：付出的资产发生或承担的负债发行的权益性证券2019/9/28合并方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。合并方发行的权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。合并方支付的直接合并费用，如审计费用、评估费用、法律服务费用等，计入当期管理费用。2019/9/281.购买方以支付现金等方式作为合并对价借：长期股权投资[合并成本]贷：合并对价[账面价值]营业外收入等[非现金资产处置损益]*作为合并对价付出的非现金资产，应按以公允价值处置该资产进行会计处理，公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。例题见教材【例5-4】2019/9/282.购买方以发行的权益性证券作为合并对价借：长期股权投资[合并成本]贷：股本[权益性证券面值]资本公积——股本溢价[差额]＊差额=权益性证券公允价值-权益性证券面值例题见教材【例5-5】2019/9/28三、非企业合并方式取得的长期股权投资除企业合并形成的长期股权投资外，企业还可以通过下列方式取得长期股权投资：◆支付现金◆发行权益性证券◆投资者投入未形成控制◆非货币性资产交换◆债务重组……2019/9/28（一）以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款（包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出）作为初始投资成本。例题见教材【例5-7】2019/9/28（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行权益性证券的方式取得的长期股权投资，应当按照所发行权益性证券的公允价值作为股权的初始投资成本。与发行权益性证券有关的税费及其他直接相关支出，应当抵减权益性证券的溢价收入。例题见教材【例5-8】2019/9/28第二节长期股权投资的后续计量一、长期股权投资的成本法二、长期股权投资的权益法2019/9/28一、长期股权投资的成本法（一）成本法的适用范围1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2019/9/28（二）成本法的基本核算程序设置“长期股权投资——成本”科目反映长期股权投资初始投资成本。在收回投资前，无论被投资单位是否盈利、净资产是否增减，投资企业一般不调整股权投资账面价值。发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等，按追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资账面价值。2019/9/28被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的份额确认投资收益。被投资单位宣告分派股票股利，投资企业应于除权日做备忘记录。被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理。例题见教材【例5-13】2019/9/28【例5-8】甲公司于20x8年4月10日取得乙公司6%的股权，成本为12000000元。20x9年2月6日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得100000元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于20x9年2月12日实际分派利润。甲公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资——乙公司12000000贷：银行存款12000000借：应收股利100000贷：投资收益100000借：银行存款100000贷：应收股利100000进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应当进行减值测试。2019/9/28（一）权益法的适用范围企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。二、长期股权投资的权益法2019/9/28（二）会计科目的设置长期股权投资——成本——损益调整——其他权益变动2019/9/28（三）取得长期股权投资的会计处理取得长期股权投资时，按确定的初始投资成本入账。如果长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间有差额，应区分情况分别处理。持股比例投资企业认净资产公允价值总额投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额应享有被投资单位可辨2019/9/28如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，二者之间的差额是通过投资作价所体现的商誉，不调整已确认的初始投资成本；如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，则其差额应当计入当期营业外收入，同时调整长期股权投资的初始投资成本。例题见教材【例5-14】2019/9/28【例5-9】A公司于20x9年1月1日取得B公司30%的股权，实际支付价款30000元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下(假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：元)：实收资本30000资本公积24000盈余公积6000未分配利润15000所有者权益总额75000假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A公司在取得对B公司的股权后，派人参与了B公司的财务和生产经营决策。因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。2019/9/28取得投资时，A公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资——成本30000贷：银行存款30000长期股权投资的成本30000元大于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额22500元(75000×30%)，不对其初始投资成本进行调整。2019/9/28假定上例中取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为120000元，A公司按持股比例30%计算确定应享有36000元，则初始投资成本与应享有B公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额6000元应计