第七章 长期股权投资(090429修订)

17长期股权投资长江大学·管理学院INVESTMENTSChapter4级会计学中IntermediateAccounting24投资第一节长期股权投资概述第二节长期股权投资初始计量第三节长期股权投资的后续计量及披露本章主要内容级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting34投资（1）掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法；（2）掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法；（3）掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定方法；（4）掌握长期股权投资权益法的核算；（5）掌握长期股权投资成本法的核算；（6）熟悉长期股权投资减值及处置的核算。学习目的与要求级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting44投资重点长期股权投资的初始计量和后续计量难点长期股权投资中成本法和权益法的运用教学重点与难点级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting5补充资料1：投资的性质与分类（略）（一）定义投资是指为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。（二）分类1.按其目的分类——分为交易性投资、持有至到期投资和长期股权投资2.按享有的权益不同分类——分为权益性投资、债权性投资和混合性投资3.按投资的变现能力——易于变现的投资、不易变现的投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting6第一节长期股权投资概述一、长期股权投资的概念及特点1、概念：投出期限在一年以上（不含1年）的各种股权性质的投资。2、特点：①长期持有；②获取经济利益；③除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售；④投资风险大。二、长期股权投资的分类（范围）依据对被投资单位的影响，分四类：1、控制企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资。即对子公司投资。有权决定企业的财务和经营决策。50%以上的表决权资本。72、共同控制投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资；投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业，即对合营企业投资。3、重大影响企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资；投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业，即对联营企业投资。被投资企业相关的重要财务和生产经营决策需要分享控制权的各投资方一致同意。50％或更少的表决权资本。指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。20%-50%（不含50％）的表决权资本。84、无控制、无共同控制且无重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资——20%以下表决权资本。（对非上市公司或非股份公司投资）小结：长期股权投资的分类（范围）1、控制2、共同控制3、重大影响4、无控制、无共同控制且无重大影响9第二节长期股权投资的初始计量初始计量原则：按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。一、企业合并形成的长期股权投资（即控制）的初始计量1、企业合并：是指将两个或者两个以上的单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。A、按合并的法律形式对企业合并分类（P148）控股合并、吸收合并、新设合并B、按是否在同一控制下进行企业合并为基础分类同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并102、初始计量Av、同一控制下的企业合并（把握其经济实质）（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价av女优！初始投资成本：被合并方所有者权益账面价值的份额初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额）贷：有关资产类类科目（按支付的合并对价的账面价值）（借或贷）资本公积——资本溢价或股本溢价（差额）应收股利（享有的已宣告但尚未发放的现金股利或利息）盈余公积、利润分配——未分配利润（资本公积不足冲减部分）11（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价初始投资成本：被合并方所有者权益账面价值的份额发行股份的面值总额作为股本，初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的（所指同前），调整留存收益。借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额）贷：股本（按面值）（借或贷）资本公积——资本溢价或股本溢价（差额）举例：参P149－150例1－3应收股利（享有的已宣告但尚未发放的现金股利或利息）盈余公积、利润分配——未分配利润（资本公积不足冲减部分）12B、非同一控制下的企业合并（把握其经济实质）（1）初始投资成本：企业合并成本①企业合并成本=购买方付出对价的公允价值+直接相关费用。企业合并成本的具体构成参P151。注意：直接相关费用的内容P151。②支付非货币性资产（存货除外）为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额作为资产处置损益，计入企业合并当期的利润表。③涉及以库存商品作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。13（2）相关账务处理借：长期股权投资（合并对价的公允价值）营业外支出或贷记营业外收入（按差额）贷：有关资产类科目（按合并对价的账面价值）银行存款（直接相关费用）或，借：长期股权投资（按股票公允价值）贷：股本（按面值）资本公积——股本溢价（按差额）举例：参P151例4－5、P133例5。应收股利（按享有的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）14二、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资1、长期股权投资初始成本的构成初始投资成本=支付对价的公允价值+直接相关费用2、不同方式下初始成本的确定：A、以货币资金购入长期股权投资初始投资成本=实际支付的全部价款－已宣告但尚未领取的现金股利借：长期股权投资XX应收股利XX贷：银行存款XX举例：P152例6税金、手续费等。不包括：评估、审计、咨询等费用，已宣告但尚未领取的现金股利。15B、以发行权益性证券方式取得的长期股权初始投资成本=权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。借：长期股权投资XX贷：股本XX资本公积XX借：资本公积XX贷：银行存款XX举例：P152例7。16C、投资者投入的长期股权投资应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。举例：P153例8。D、以非货币性资产交换和债务重组取得的长期股权投资，参相关章节。17第三节长期股权投资的后续计量及披露一、长期股权投资的后续计量方法1、成本法（1）成本法的含义：长期股权投资以取得时的成本计价，其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值一般保持不变。（2）成本法的适用范围控制（对内部投资）不具有共同控制、重大影响，（并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。）被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。注意：在编制合并会计报表时，应将控制采用成本法核算的长期股权投资按照权益法进行调整。（略）4投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting18一、长期股权投资的后续计量方法2、权益法（1）权益法的含义投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。（2）权益法的适用范围具有共同控制或重大影响的长期股权投资19二、成本法（后续计量方法之一）1、成本法的核算要点长期股权投资一般反映的是股权初始投资成本追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本被投资单位宣告分派（投资持有期产生的）现金股利或利润，确认为当期投资收益级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting204投资2、具体会计处理一般情况下，投资成本保持不变。核算关键取得时借：长期股权投资（全部价款）应收股利（已宣告尚未领取的现金股利）贷：银行存款（及其他资产）级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting214投资被投资方宣告发放现金股利（1）一般情况借：应收股利贷：投资收益级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting举例：P157例9幻灯片26必须是投资持有期内产生的收益;分配的持有投资之前的利润作为投资成本的收回。224投资被投资方宣告发放现金股利（2）——当年的处理P157特殊情况分配接受投资后产生的累积净利润——确认为投资收益;分配接受投资前产生的累积净利润——作为投资成本的收回，冲减长期股权投资账面价值。a.通常是投资前被投资单位实现的利润，通常作为投资成本的收回；b.若有部分是投资后被投资单位实现的利润，则应确认为投资收益——能分清投资前和投资后的，分别处理；不能分清的，按以下公式计算：投资企业投资年度应享有的投资收益＝投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业所持股份×[当年投资持有月份÷全年月份（12）]应冲减初始投资成本的金额＝被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业持股比例－投资企业投资年度应享有的投资收益级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting234投资被投资方宣告发放现金股利（3）——以后年度的处理特殊情况分配接受投资后产生的累积净利润——确认为投资收益;分配接受投资前产生的累积净利润——作为投资成本的收回，冲减长期股权投资账面价值。应冲减初始投资成本的金额＝（①投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－②投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益）×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益＝投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting累计已分配利润累计可分配利润24注意：（了解）第一：如果上式①大于②，应按上述公式计算冲减的投资成本；如果上式①等于或小于②，则应将原已冲减初始投资成本转回，但转回数不能大于原冲减数。（P157）第二：年度中间分配，如何使用上述公式。本年末本次。第三：何时恢复原冲减的初始投资成本，并在备查簿中登记。第四：如果被投资单位当期未分配，则不做处理。P158上表”特殊情况”的账务处理:A、分配属于投资前产生的利润借:应收股利贷：长期股权投资B、分配属于投资后产生的利润借:应收股利贷:投资收益举例：P158例10幻灯片27。25例7-9B企业03年4月2日购入C公司股份50000股，每股12.12元，另支付相关税费3200元，占C公司有表决权资本的3%，并准备长期持有。C公司于03年5月1日宣告分派02年度的现金股利，每股0.2元。B企业的会计处理如下：1、购买时借：长期股权投资——C公司609200贷：银行存款6092002、C公司宣告分配股利（50000X0.2=10000）借：应收股利10000贷：长期股权投资——C公司10000幻灯片2226P158例7-10A企业03年1月1日以银行存款购买C公司10%的股份，并准备长期持有。实际投资成本为110000元。C公司于03年5月2日宣告分派02年度的现金股利100000元。假设C公司03年1月1