税务会计与纳税筹划2

1第2章增值税会计学习目的和要求：通过学习，要求掌握如下内容：1、增值税的征收范围2、一般纳税人和小规模纳税人的划分3、增值税税率4、一般纳税人税额计算及会计处理5、小规模纳税人的税额计算及会计处理2一、增值税概述增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。3类型特点生产型增值税1、确定法定增值额不允许抵扣任何外购固定资产价款2、法定增值额理论增值额收入型增值税1、对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧部分2、法定增值额=理论增值额消费型增值税1、当期购入固定资产价款一次全部扣除2、法定增值额理论增值额体现增值税优越性，便于操作4（一）增值税的纳税人在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。参照国际惯例，我国将纳税人按照经营规模和会计核算健全与否划分为小规模纳税人和一般纳税人。51、小规模纳税人的认定标准。（1）从事应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的（含50元）；2、对上述规定以外的纳税人，年应税销售在80万元以下的。3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人，按小规模纳税人纳税。非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可以选择按小规模纳税人纳税。62、一般纳税人的认定标准：一般纳税人是指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位7※1.下列纳税人不属于一般纳税人：（1）个体工商户以外的其他个人；（2）选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3）选择按小规模纳税人纳税的不经常发生增值税应税行为的企业。8※2.纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。9【例题·单选题】某家用电器修理厂会计核算健全，2009年营业额120万元，但一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。2010年5月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计2万元。该修理厂本月应缴纳增值税（）万元。A.0.68B.1.32C.1.40D.3.40【答案】D10【例题·单选题】某家用电器修理厂会计核算健全，2009年营业额120万元，但一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。2010年5月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计2万元。该修理厂本月应缴纳增值税（）万元。A.0.68B.1.32C.1.40D.3.40【答案】D11※3、纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。12（二）征税范围1增值税征税范围的一般规定：现行增值税的征税范围包括两方面：①在我国境内销售或者进口货物。②在我国境内提供加工、修理、修配劳务。新增：根据国务院去年10月26日的精神，上海从今年1月1日起，在交通运输业和部分现代服务业等开始营业税改成征收增值税的试点，税率为11%和6%两档低税率，有别于现行增值税17%标准税率和13%低税率P2313【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.汽车的修配B.房屋的修理C.汽车的租赁D.受托加工白酒E.加工服装『正确答案』ADE142、对视同销售货物行为的征税规定单位或个体商户的下列行为，视同销售货物：①将货物交付给其他单位或个人代销；②销售代销货物③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外15④将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目⑤将自产或委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。⑥将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户⑦将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者⑧将自产、委托加工或购进的货个人物无偿赠送其他单位和个人1617[例题·多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利E.将自产的货物用于集体福利『正确答案』ACE183、混合销售行为和兼营行为征税规定（一）混合销售行为1.含义：即在同一销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。2.税务处理：对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。19（二）兼营非应税劳务1.含义：是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。2.特点：销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。3.税务处理：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。20【例题·多选题】下列混合销售行为中，应当征收增值税的有（）。A.纳税人销售林木并提供林木管护劳务B.电信单位销售移动电话并提供电信服务C.纳税人提供污水处理劳务并销售再生水D.纳税人销售软件产品并同时收取软件安装费E.商场销售冰箱并提供运输装卸服务【答案】ADE21某电梯股份公司下设独立核算的具有法人资格的销售公司（为增值税一般纳税人）、安装公司和维护公司。2009年4月销售公司向非关联公司销售电梯取得不含税销售额800万元，购进货物取得增值税专用发票，注明价款360万元、增值税61.2万元；安装公司取得安装收入140万元；维护公司取得测试服务收入60万元。该股份公司下设的3家公司2009年4月应纳增值税、营业税共计（）万元。（本月取得的发票均在本月认证并抵扣）A.82B.80.8C.101.6D.108.822【答案】A【解析】安装公司取得安装收入属于营业税应税范畴；维修公司的测试属于营业税范畴。应缴纳的增值税和营业税合计＝800×17%－61.2＋140×3%＋60×5%＝82（万元）23（三）增值税税率我国增值税采用比例税。1、一般纳税人的税率，分设两档：基本税率17%、低税率13%（1）、基本税率纳税人在境内销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务（即应税劳务）的，税率为17%（2）、低税率纳税人销售或者进口下列货物，适用低税率13%：⑤242、小规模纳税人的增值税征收率为3%3、纳税人出口货物，税率为0，但国务院另有规定的除外。25变化：增值税起征点P34销售货物的由原来为月销售额的2000-5000元调整为5000-20000元；销售应税劳务的，由月销售额1500-3000元调整为5000-20000元；按次纳税的，由每次（日）销售额150-200元调整为300-500元。26（四）一般纳税人纳税辅导期管理P3527※实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人1、新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业是指注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。认28新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月注意：292、国家税务总局规定的其他纳税人是指具有下列情形之一的一般纳税人：（1）增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的（2）骗取出口退税的；（3）虚开增值税扣税凭证的；（4）国家税务总局规定的其他情形。30其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月注意：31※一般纳税人纳税辅导期管理办法的有关规定321、进项税额抵扣的管理第七条辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。33说明：一般比对结果要第二个月才能看到，所以辅导期的一般纳税人的进项都是隔月抵扣而正式一般纳税人是当期认证当期抵扣过后如比对不符再做进项转出。34因此，辅导期纳税人应当设置：核算尚未交叉稽核比对的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据（以下简称增值税抵扣凭证）注明或者计算的进项税额。应交税费—待抵扣进项税额352、发票管理第八条主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。（一）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元；其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。（二）辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。36第九条辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的,应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。37第十条辅导期纳税人按第九条规定预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减，抵减后预缴增值税仍有余额的，可抵减下期再次领购专用发票时应当预缴的增值税。纳税辅导期结束后，纳税人因增购专用发票发生的预缴增值税有余额的，主管税务机关应在纳税辅导期结束后的第一个月内，一次性退还纳税人。381、辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后借：应交税费——待抵扣进项税额贷：记相关科目相关会计处理：392、交叉稽核比对无误后借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应交税费——待抵扣进项税额3、经核实不得抵扣的进项税额，借：应交税费——待抵扣进项税额（红字）贷：相关科目。（红字）40例：某企业（在辅导期内）2010年2月份购入商品，增值税专用发票上注明：货款10000元，增值税进项税额为1700元。款项已通过转账支票支付。41认证后的分录借：库存商品10000应交税费-待抵扣进行税额1700贷：银行存款1170042收到比对结果后，进项税额允许抵扣借：应交税金-应交增值税（进项税额）1700贷：应交税金-待抵扣进行税额170043收到比对结果后，进项税额不能抵扣借：应交税费——待抵扣进项税额1700贷：库存商品1700或：借：库存商品1700贷：应交税费——待抵扣进项税额170044二、一般纳税人增值税的计算45基本公式：应纳税额=当期销项税额—当期进项税额※说明：①当应纳税额为正，为当期应交的增值税额。②当应纳税额为负数，即为当期不足抵扣的数额，可结转下期继续抵扣。46（一）销项税额的计算1、什么是销项税额销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税。2、公式：销项税额=销售额（不含税）×税率47※含税销售额的换算换算公式：不含税销售额＝含税销售额/（1＋税率或征收率）48需要换算的情形：（1）混合销售的销售额：为货物销售额和非应税劳务销售合计；其中非应税劳务的营业额应视为含税销售收入。（2）价款和价税合并收取的销售额。①价税合计金额②商业企业零售价③普通发票上注明的销售额④价外费用视为含税收入⑤逾期包装物押金493、特殊销售方式下的销售额的确定①折扣销售（也称商业折扣）：销售额与折扣额在一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果将折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。如果是“实物折扣”应视同销售处理。50例如：某商场开展买一赠一的促销活动，销售的商品零售价格58.5万元,赠送的商品零售价格1.17万元.计税销售额=(58.5+1.17)÷（