税务学习课件

12011FMSC税务学习2011年11月4日2本次学习会目的本次学习会以促销活动的税务问题为重点介绍促销活动税收风险和税收筹划空间提升管理层对促销活动的风险和成本意识在降低公司税收负担同时规避税收风险3案例一：MAZDA品牌宣传促销活动李先生正在策划由FMSC牵头组织MAZDA品牌某一促销活动，活动费用FMSC/甲/乙三家共同分摊，整个活动的预算是1200万，FMSC/甲/乙应分别承担500万、400万和300万,策划方案如下：①广告公司统一开具发票给FMSC1200万税负60万②FMSC向甲开具发票400万并收款税负20万③FMSC向乙开具发票300万并收款税负15万税金合计：95万如何降低税负的？怎么做到的？答案稍后揭晓税务筹划的结果：风险不变的前提下税负降低35万，降幅37%（35/95）4内容概要1.FMSC对DLR促销支持主要财务处理方式2.FMSC促销相关税种介绍3.FMSC促销相关案例51.1FMSC对DLR促销支持主要方式简介国税发[2004]136号折扣方式销售（方式A）对FMSC向DLR补偿的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还，均应按照平销返利行为的有关规定冲减DLR当期增值税进项税金，不征收营业税。促销服务费（方式B）对FMSC向DLR支付的与商品销售量、销售额无必然联系，且DLR向FMSC提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收。61.2折扣方式销售与促销服务费的判定方法（方式B）（方式A）是否当月否是是否与销售量、销售额挂钩？当月销量还是前期销量？经销商是否提供了营业税劳务？折扣方式销售修改促销方案促销服务费方式个案讨论71.3两个对比实例促销一：A车型清库优惠，库存旧款车辆优惠3000元/台促销二：FMSC对DLR市场推广费用支持10万元/季度这两个案例该分别采用何种促销支持方式呢？案例二：FMSC对DLR促销支持方式的选择（方式A）（方式B）促销方案A车型清库优惠，库存旧款车辆单台优惠3000元FMSC对DLR市场推广费用支持10万元/季度税务文件：国税发【2004】136号文对商业企业向供货方收取的与商品销售量，销售额挂钩（如一定比例、一定金额、数量计算）的各种返还收入，应按增值税适用税目征收增值税对商业企业向供货方收取的与商品销售量，销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，应按营业税的适用税目税率征收营业税。税务分析活动与商品销售量、销售额挂钩，属于增值税范畴市场推广与销售量、销售额无必然联系，但活动提升了一起MAZDA品牌，可认为DEL向FMSC提供一定劳务，属营业税范畴财务结算处理据国税发[1993]154号，按折扣方式销售，开具发票DLR向FMSC开具营业税发票，FMSC付款说明：不同的促销活动，涉及的税种不同，FMSC的税负不同，方案请财务规划部审核确认81.4折扣方式销售使用要点各业务部门应该根据促销活动的性质选择适当的促销支持方式选择折扣方式销售必须与商品销售量、销售额挂钩，折扣销售仅限于货物价格的折扣如果本应使用折扣方式销售却使用了服务费方式将会产生额外的营业税税负促销方案的审批书应避免使用“赞助”“赠送”等词语，避免捐赠嫌疑。91.5折扣方式销售的使用※折扣方式销售标准策划用词样本：“公司将对经销商进行×××促销活动，届时符合条件的经销商可以在×年××月期间，从FMSC实际购买的车辆价格中得到一定额度的销售折扣，具体折扣额度计算标准如下：①现款提车给予批发价×折优惠②对销量达到N台的DLR提车给予×辆车×元/辆价格折扣③………10FMSC折扣方式销售常规项目：变动佣金返款、大客户提车价格优惠、长库龄车价格优惠、试乘试驾车价格优惠，各部门考核项目FMSC折扣方式销售流程1.6折扣方式销售的使用折扣方式销售使用中可能的风险：—折扣不符合相关要求，被税务要求补缴增值税和营业税—被税务理解为某种捐赠，带来所得税负担11项目负责人财务部5日前各部5-16日DLR16日提交书面资料沟通确认折扣项目①准备书面资料②填写电子版17-18日财务规划部审核录入VEI销售系统通知DEL项目折扣信息已录入VEI19-20日21-23日25日后24日销售结算发票、开具、审核、整理折扣处理结果汇总发邮件通知开票结算情况保存电子数据核对销售统计,分析计划完成情况附：《整车折扣流程》收集汇总各折扣项目向DLR提供项目咨询12内容概要1.FMSC对DLR促销支持主要财务处理方式2.FMSC促销相关税种介绍3.FMSC促销相关案例132.1促销涉及到的主要税种FMSC的促销活动涉及到的税种有：增值税、营业税、企业所得税、个人所得税增值税：在中国境内销售或进口货物或者提供生产性劳务（加工、修理、修配劳务）的单位和个人应缴纳增值税。FMSC作为以上货物或劳务购买方应当索取增值税专用发票。营业税：营业税是对中国境内提服务性劳务（除了增值税的应税劳务之外）、转让无形资产或销售不动产的行为为课税对象征收的一种税。FMSC作为以上劳务的接受方应当索取营业税发票。企业所得税：居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，所得税的税率为25%个人所得税：是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。142.2.1增值税的小知识（VAT）4、增值税应纳税额＝销项税额－进项税额1、征税范围：销售货物，加工、修理、修配劳务销售商品、提供应税劳务采购商品、购买应税劳务取得增值税专用发票可以作为进项税额抵减应纳税额2、征税对象：商品、劳务流转环节的增值额3、税率：17%15销售176销价=150销项税=262.2.2增值税的小知识（例Ⅰ）FMSC采购117进价=100进项税=17申报纳税=9（26-17）针对增值部分缴税（150-100）×17%=9Valueaddedtax162.2.2增值税的小知识（例Ⅱ）增值税专用发票进项税额17宣传礼品117万营业税票或普通发票FMSC实际负担100万117万节税17万注意要点:增值税的进项税可以直接降低公司税负，节约成本，因此同等条件下应优先选择172.2.3可抵扣的增值税发票-增值税专用发票182.2.4可抵扣的增值税发票-增值税专用发票后三位发票代码为140或170专用192.2.5可抵扣的增值税发票-公路、内河货物运输统一发票运费金额×7%作为进项税额抵减应交税金.即进项税额64万（9091779×7%）202.2.6不可抵扣的增值税发票-增值税普通发票※强烈建议：在购买货物或应税劳务时同等条件下尽量取得增值税专用发票，从而降低税负！212.2.7FMSC可以取得增值税专用发票的业务举例（Ⅰ）购买商品车辆、零件系统硬件设备商品化标准软件办公设备宣传礼品展览展具222.2.7FMSC可以取得增值税发票的业务举例（Ⅱ）购买劳务广告单页、手册印刷车辆维修保养办公设备维修保养运输232.2.8关于增值税发票常见问题的说明1：外包公司为服务公司（广告/展览/调查），委托业务物品制作，外包公司只能开具营业税发票。Ａ：将物品制作从委托业务中分离，与物品制作厂商单独结算，取得增值税专用发票。2：系统构建外包，含硬件采购，技术咨询。A：对硬件采购和技术咨询分别签订合同，分别结算。3：如何选择物流公司？A：确认其可否出具公路内河货物运输业统一发票（注意：运输发票的抵扣联不能加盖发票章或公章）244：同种商品增值税专用发票和增值税普通发票有何区别？如果报价不同该如何选择？2.2.8关于增值税发票常见问题的说明（续）A：如前所述，在相同价格下专用发票可取得进项抵扣，降低成本。但如果两种发票报价不同则应具体比较普通发票的价格和专用发票的不含税价孰低的原则5：受托方企业无法开具增值税专用发票？A：理论上可由税务局代开专用发票，但手续较繁琐，委托前应确认对方是否可以开具专用发票252.3.1营业税小知识（简称BT）征税范围：提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围劳务。应纳税额：营业收入*税率（常用税率5%）个人一次性劳务收入超过5000元也涉及到营业税262.3.2营业税小知识（简称BT）《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定：应税劳务是指有偿提供规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。注:FMSC对DLR进行无偿的新产品、服务技术方面的培训是无偿的，不属于营业税的应税劳务，购进的培训产品要索取增值税专用发票272.4.1企业所得税相关知识纳税人：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照规定缴纳企业所得税应纳税所得额：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额适用税率：企业所得税的税率为25%。282.4.2企业所得税税前扣除凭证单位个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票，作为成本、费用在企业所得税前扣除FMSC开具/取得发票信息：①发票全称:一汽马自达汽车销售有限公司，②纳税人号码：22010471785373X③开户行及账号：建行一汽支行220001460300050522199④地址：长春高新技术产业开发区硅谷大街5188号企业当年度实际发生的相关成本、费用（广宣费除外），由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时（次年5月份之前），应补充提供该成本、费用的有效凭证（广宣类项目除外）。292.4.3企业所得税扣税凭证误区二报销人取得发票，未确认发票真伪误区三报销人取得跨年度的发票，未及时报销，次年报销误区四发票报销人丢失发票，写说明报销报销人只要取得发票全称有误。未审核发票付款人名称是否多字、少字或是未填或是开为个人名字302.4.4企业所得税税务风险税法规定：企业的收入、费用的确认时间不得提前或滞后，不合格的发票或与取得收入无关的支出，不得在企业所得税前扣除。例如：FMSC2011年实现利润总额2000万元，①所有列支的成本费用符合税法规定，无纳税调整项目，2011年企业所得税应纳税额500万（2000×25%）②列支费用其中：不合格差旅费发票50万元，赞助费110万，2011年企业所得税应纳税额540万[（2000＋50＋110)×25%]说明：因不合格发票和赞助支出在企业所得税前不能扣除，增加企业所得税纳税成本40万（540-500）增加税负8%，减少净利润40万312.5.1个人所得税知识如果促销活动涉及到直接给予个人奖金、奖品等，就会涉及到个人所得税个人所得税的税负较重（平均税负为20%左右），如果由FMSC承担会大幅增加促销费费用个税的扣缴义务人为：支付个人应纳税所得的企业或单位32《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）2.5.2个人所得税相关规定征个税三种情况：①企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品;②企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品;③企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会所得。以上三种情况按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。332.5.3个人所得税相关规定关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）•不征税的三种情况①企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务;②企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品;③企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品.以上三种情况不征收个人所得税34内容概要1.FMSC对DLR促销支援主要财务处理方式2.FMSC促销相关税种介绍3.