第五章产期股权投资

LOGO第五章长期股权投资主讲：陈云玲2011.2.第五章长期股权投资内容框架：第一节长期股权投资概述第二节长期股权投资的初始计量与核算第三节长期股权投资的后续计量第四节长期股权投资核算方法的转换与处置第五章长期股权投资第一节长期股权投资概述一、长期股权投资的概念长期股权投资是指以投出各种资产、承担债务及发行权益性证券等方式取得的被投资企业股权且不准备随时出售的对外投资。第五章长期股权投资投资者厂长企业第五章长期股权投资二、长期股权投资的范围（一）对子公司、合营企业、联营企业的投资1、对子公司投资当两个企业之间同时满足一下两个条件时应确认为母子公司关系：条件1：两者之间必须与投资关系；条件2：两者之间必须由控制（持股过半）关系：见下图所示：第五章长期股权投资持股过半直接持股过半：AB70%间接持股过半：ABC70%60%直、间接持股过半：ABC70%40%40%第五章长期股权投资2、合营企业投资（共同控制）见下图所示：AB60%40%C合营企业第五章长期股权投资3、联营企业投资（重大影响）见下图所示：ABCD重大影响E联营企业AE重大影响第五章长期股权投资（二）重大影响以下、在活跃市场中无报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资在这种情况下，应确认为“可供出售金融资产”。例如，A中石化1%无重大影响若A能随时在证券交易市场出售获利：可供出售金融资产，若中石化没有在市场公开交易，A不能出售股票，职能作为长期股权投资核算。第五章长期股权投资例如，下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资第五章长期股权投资三、企业合并形成的长期股权投资（一）企业合并的概念及界定指两个或两个以上的企业合并形成一个报告主题的交易或事项。（二）企业合并的方式1、吸收合并ABA兼并B，B的资产负债纳入到A的账册体系中核算，B公司注销。第五章长期股权投资2、新设合并ABC3、控股合并AB例如，吉利沃尔沃A和B组成一个全新的企业，AB注销。100%组成一个更大的新的会计主体100%第五章长期股权投资合并方式购买方（合并方）被购买方（被合并方）吸收合并取得对方资产并承担债务解散新设合并由新成立企业持有参与合并各方资产负债参与合并各方均解散控股合并取得控制权体现为长期股权投资保持独立成为子公司不同合并方式比较第五章长期股权投资（三）企业合并的类型1、同一控制下企业合并见下图所示：ABCD80%90%100%库存商品特点：（1）不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；（2）交易作价往往不公允。第五章长期股权投资2、非同一控制下的企业合并两公司在合并前不受任何一方控制，如甲合并乙。特点：（1）非关联企业之间的合并；（2）以市价为基础，交易作家相对公平合理。第五章长期股权投资3、非企业合并形成的长期股权投资具体包括：▲以支付现金取得；▲以发行权益性证券；▲投资者投入。第五章长期股权投资第二节长期股权投资的初始计量与核算一、同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始成本的计量及核算1、以付现金、转让非现金资产或承担债务方式合并（1）长期股权投资的入帐价值=被合并方所有者权益帐面价值×股权比例第五章长期股权投资（2）长期股权投资初始成本＞付出的现金、转让非现金资产、承担债务——调整“资本公积”应进行的会计处理为：借：长期股权投资贷：银行存款等资产或负债（资本公积）反之做相反处理，即：第五章长期股权投资借：长期股权投资资本公积、盈余公积、未分配利润贷：银行存款等资产或负债第五章长期股权投资例如，2008年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。则甲公司的会计处理为：同一控制下长期股权投资的入账价值＝6000×80％＝4800（万元）；应确认的资本公积＝4800-（1000＋3200）＝600（万元）。应进行的会计处理为：借：长期股权投资4800贷：银行存款1000无形资产3200资本公积600第五章长期股权投资第五章长期股权投资2、合并方以发行权益性证券为合并对价的计量及核算（1）长期股权投资的入帐价值=被合并方所有者权益帐面价值×股权比例（2）长期股权投资的初始成本＞“股本”，差额——调整“资本公积”；应进行的会计处理为：借：长期股权投资（被合并方所有者权益帐面价值×股权比例贷：股本（=股份数×股票面值）资本公积——股本溢价或资本溢价第五章长期股权投资例如，甲、乙、丙三公司同属一个集团公司，丙公司持有乙公司60%股权，甲公司发行600万股普通股，每股面值1元作为对价，自丙公司手中取得乙公司60%股权，合并日乙公司账面净资产总额为1300万元。甲丙乙定向增发股份600万股60%同一控制下：借：长期股权投资—乙780万元贷：股本600万元资本公积180万元第五章长期股权投资例如，2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元。则：甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3200×60％＝1920（万元）第五章长期股权投资例如，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80％股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。甲公司取得该股权时应确认的资本公积为()。则：甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9000×80%-2000×1-50=5150（万元）。第五章长期股权投资借：长期股权投资72000000贷：股本20000000资本公积51500000银行存款500000见教材P76例1。第五章长期股权投资二、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量及核算合并方以付出（放弃）资产、发生或承担负债、发行权益性证券的则：长期股权投资的入帐价值=合并方公允价值+直接相关费用（不含手续费、佣金）非货币资产的公允价值与帐面价值之间的差额——“营业外收入”或“营业外支出”。第五章长期股权投资应进行的会计处理为：借：长期股权投资累计摊销贷：相关资产营业外收入见教材P77例2。通过多次交换交易，分布取得股权最终形成企业合并的，企业合并成每一单项交换交易的成本之和。见教材P78例3。第五章长期股权投资三、企业合并方式以外形成的长期股权投资1、以支付现金2、以发行权益性证券3、投资者投入见教材P78例4、5、6。第五章长期股权投资四、投资成本中包含的已宣告未发放的现金股利或利润的核算见教材P80例7。第五章长期股权投资第三节长期股权投资的后续计量一、长期股权投资的成本法1、成本法的含义及适用范围成本法是指长期股权投资按初始投资成本进行计量的方法。适用范围：（1）控制。投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资；第五章长期股权投资（2）投资企业能够对被投资企业不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。第五章长期股权投资2、成本法核算（1）初始投资时：按照初始投资时的成本增加长期股权投资的帐面价值；（2）持有该投资期间追加投资时：调增长期股权投资帐面价值；（3）持有该投资期间被投资方盈利并宣告分派现金股利时：投资方应进行的会计处理为：借：应收股利贷：投资收益第五章长期股权投资收到时：借：银行存款贷：应收股利若被投资方发生亏损，投资方不承担责任。见教材P82例8。第五章长期股权投资二、长期股权投资的权益法1、权益法的含义及其适用范围权益法是指长期股权投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的不断对投资的账面价值进行调整的方法。适用于：对被投资单位共同控制或重大影响的长期股权投资。2、权益法的会计处理（1）初始投资时：按照初始投资的成本增加长期股权投资的帐面价值；第五章长期股权投资第一，投资时若初始投资成本＞投资时被投资方可辨认净资产公允价值份额的，则：借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款第二，投资时若初始投资成本＜投资时被投资方可辨认净资产公允价值份额的，则：借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款营业外收入第五章长期股权投资（2）持有该投资期间追加投资时：调增长期股权投资帐面价值；借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款（3）被投资企业发生盈亏时投资方的会计处理第一，持有该投资期间被投资方盈利。投资方应按持股比例调增长期股权投资帐面价值，会计处理为：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益第五章长期股权投资第二，若被投资方亏损，投资方应按持股比例承担责任，会计处理为：借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整第三，投资企业与联营或合营企业之间未实现内部交易的抵消无论是逆向或顺流销售，未实现内部销售利润均应予以抵消。第五章长期股权投资投资方A被投资方B第三方C借：长期股权投资100－（10－7）贷：投资收益29.1万元30%A销售商品成本7万元公允价值10万元B当净利100万元×30%=29.1万元或B销售商品成本7万元公允价值10万元给A第五章长期股权投资（4）被投资企业分拍现金股利时借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整或成本借：银行存款贷：应收股利（5）超额亏损的确认投资企业将长期股权投资的账面价值减记至零为限，对未能承担的亏损，应暂记在备查簿中。第五章长期股权投资（6）权益法下被投资企业所有者权益其他变动的借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积或：借：资本公积贷：长期股权投资——其他权益变动例如，A持有B30%股份，能对B施加重大影响。当期因B可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为1800万元，除该事项外，B当期实现净收益9600万元。则应进行的会计处理为：第五章长期股权投资借：长期股权投资——损益调整28800000——其他权益变动5400000贷：投资收益28800000资本公积5400000第五章长期股权投资第四节长期股权投资核算方法的转换与处置一、长期股权投资核算方法的转换1、成本法转为权益法模式一：10%+20%成本法核算开始采用权益法第五章长期股权投资应进行的会计处理：（1）原投资的处理原投资成本与原投资当时应享有被投资方可辨认净资产公允价值进行比较：第一，原投资成本﹥原投资当时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，属于原投资时形成的商誉，不调整长期股权投资的账面价值；第二，原投资成本﹤原投资当时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，需调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。第五章长期股权投资借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润（2）原取得投资后至追加投资交易日之间被投资放盈亏的影响处理借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润第五章长期股权投资（3）原投资形成后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动的处理借：长期股权投资贷：资本公积——其他资本公积（4）追溯认定被投资方分红处理借：盈余公积利润分配——未分配利润贷：长期股权投资第五章长期股权投资（5）追加处理借：长期股权投资贷：银行存款追加投资成本与追加投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，并分别情况处理：①追加投资成本﹥追加投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额的差额，不调整长期股权投资的账面成本；第五章长期股权投资②追加投资成本