税务检查(2)

税务检查第四章：消费税的检查消费税基本法规与政策纳税人•在中国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人为消费税的纳税人；•在中国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人以及委托加工(另有规定除外)、委托代销金银首饰的受托方也是消费税的纳税人。消费税基本法规与政策征税对象及税率•征税对象是消费税条例所列举的11种产品，共11个税目13个子目。•特殊规定：1、企业生产的微型厢式车，应按规定缴纳消费税；2、痱子粉、爽身粉不缴纳消费税；3、白酒和酒精为酒基，加入果汁、香料、色素、药材、补品、糖、调料等配制或泡制的酒，不再按“其他酒”子目中的“复制酒”征税，一律按照酒基所用原料确定白酒的适用税率。原料无法确定的，一律按粮食白酒的税率征收消费税。•消费税实行比例税率和定额税率。比例税率为3％－45％；定额税率适用于啤酒、黄酒、汽油和柴油。•纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。消费税基本法规与政策从价定率办法征收消费税的计税依据的规定1、销售应税消费品连同包装物销售的，应并入应税消费品的销售额征收消费税；包装物不作价随同应税消费品销售，而是收取押金，押金不并入应税消费品的销售额征税。但逾期未收回包装物不再退还的和己收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税；对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，应并入当期销售额征税。2、纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据。3、纳税人应税消费品的计税价格明显偏低又无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。消费税基本法规与政策4、纳税人自产自用的应税消费品，依照规定应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格＝(成本+利润)÷(1一消费税税率)5、纳税人委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格＝(材料成本+加工费)÷(1一消费税税率)消费者个人委托加工的金银首饰及珠宝玉石，可暂按加工费征收消费税。6、生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成成计税价格计算纳税。组成计税价格＝购进原价X(1+利润率)÷(1一金银首饰消费税税率)消费税基本法规与政策7、纳税人进口的应税消费品，按组成计税价格计税。组成计税价格＝（关税完税价＋关税）÷(1一消费税税率)。8、对于用外购的已税烟丝、已税酒及酒精等8种应税消费品连续生产的应税消费品，在计税时准予扣除外购的应税消费品己纳的消费税税款。当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品已纳的消费税税款，应按当期生产领用数量计算。9、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税价格计算消费税。10、如果企业购进的已税消费品开具的是普通发票，在换算为不含增值税的销售额时，应一律采取征收率换算。具体计算公式为：不含增值税的外购已税消费品的销售额＝外购己税消费品的含税销售额÷(1+征收率)。消费税基本法规与政策实行从量定额办法计税依据的确定1、生产销售的应税消费品，其计税依据为应税消费品的销售数量。2、自产自用的应税消费品，其计税依据为应税消费品的移送数量。3、委托加工的应税消费品，其计税依据为纳税人收回的应税消费品数量。4、进口的应税消费品，其计税依据为海关核定的应税消费品进口数量。消费税基本法规与政策纳税环节1、生产销售应税消费品，由生产者于销售环节纳税。金银首饰由生产环节改为零售环节缴纳消费税，非金银首饰仍在生产销售环节纳税。2、自产自用的应税消费品用于其他方面的，于移送使用时纳税。3、委托加工的应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款。4、进口的应税消费品，于进口报关时纳税。进口金银首饰的消费税，由进口环节改在零售环节纳税。消费税基本法规与政策纳税环节5、工业企业从事应税消费品购销的征税规定（1）对既有自产应税消费品，同时又购进与自产应税消费品同样的应税消费品进行销售的工业企业，对其销售的外购应税消费品应当征收消费税，同时可以扣除外购应税消费品的已纳税款。上述允许扣除已纳税款的外购应税消费品仅限于烟丝、酒、酒精、化妆品、护肤护发品、珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎和摩托车。（2）对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的粮食白酒、薯类白酒、酒精、化妆品、护肤扩发品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品。税务检查内容与方法1、对价外费用的检查。主要检查“营业外收入”贷方发生额及“经营费用”借方红字发生额或贷方发生额。2、对销售收入挂往来账不计销售的情况的检查。主要检查“应收账款”和“库存商品”、“产成品”科目是否相对应。3、对视同销售行为的检查。主要检查“产成品”、“基本生产”科目的贷方是否和“银行存款”、“在建工程”、“应付福利费”科目相对应，以及是否存在计税价格偏低的情况。4、对外购或委托加工收回的应税消费品用于连续生产情况的检查。主要检查“原材料”的贷方发生额并注意扣除采购费用，注意检查“原材料”贷方发生额和“基本生产”借方发生额是否一致。5、对委托加工业务的检查。主要检查受托加工合同以及“基本生产”科目贷方发生额与“产成品”科目借方发生额是否有差异。6、对从量定额征收消费税的应税消费品的检查。主要检查“基本生产”及“产成品”科目贷方发生数量。对外购或委托加工收回应税消费品用于连续生产应税消费品的计税依据的检查•将纳税人的“委托加工材料”明细账与有关凭证核对，看委托加工收回时受托方是否已代收了消费税；•检查“生产成本”明细账，并与发出材料的有关凭证相核对，看委托加工收回或外购材料是否用于生产应税消费品；•检查“原材料”科目借方发生额，看在计算外购应税消费品的已纳税额时，外购应税消费品的采购费用是否扣除。对委托加工应税消费品纳税环节的检查•对受托方的检查。（1）检查委托加工合同、受托加工来料备查簿等，查明材料的来源、用途及加工品名称，判定是否符合受托加工业务标准；（2）检查“产成品”、“产品销售收入”明细账,核实加工业务的金额、委托方提货时间；（3）核实受托方是否在委托方提货是时代收代缴了税款；•对委托方的检查。检查时重点“加工商品”明细账的借方金额，审核加工商品的成本中是否包含了消费税税金。思考题1、单选题某商场用以旧换新方式销售金饰，应按（）计缴消费税。A．当月同类消费品加权平均价格B．材料成本X(1+成本利润率)C.材料成本X(1+成本利润率)／(1-消费税税率）D．实际收到的不含增值税的销售额答案：D分析：用以旧换新方式销售金银首饰的计税价格不同于其他应税消费品，只以实际收到的不含增值税的销售额计缴消费税。思考题2．A酒厂只生产甲种果酒，1995年该厂销售自产甲种果酒100万元，同时又购进并销售乙种粮食白酒(可直接消费)10万元，该厂未分别核算销售额，则该厂应纳消费税为（）万元。A100X10％B．110X10％C100X10％+10X25％D．110X25％答案：B分析：纳税人兼营不同税率的应税消费品若不能单独核算销售额则从高适用税率，其含义是对纳税人自产两种或两种以上不同税率的产品不能分别核算销售额而言，对购进的应税消费品若未分别核算其销售额，则应并入应税销售额中核算，但不能从高适用税率。[案例]以产品换材料少缴税款基本案情•1996年7月，某县国税局对某乡酒厂的纳税情况进行检查。在审查“产成品－x牌瓶装白酒”明细账时发现，在1月份产品出库的摘要栏内有一笔“换原料”的记载，其数量为700箱，金额为252000元。经进一步审查记账凭证，发现账务处理为：“借：原材料—玉米252000元；贷：产成品——x牌瓶装白酒252000元”。经询问证实，原来该厂生产的x牌瓶装白酒市场销路很好，但企业储备的原材料——玉米满足不了生产需要。经多方联系与某供销社达成协议。供销社以160吨玉米按收购价每吨1575元的价格，换取酒厂700箱x牌瓶装白酒，每箱按成本价360元计算，互不找价。[案例]以产品换材料少缴税款案件处理•该酒厂是增值税小规模纳税人，经检查，该笔业务的增值税已按规定缴纳。该厂对这笔业务未缴纳消费税的理由是：用产品兑换原材料时产品出厂价格低于实际销售价格，没考虑消费税的因素。•根据企业的实际情况及承受能力，对该企业作出如下处理决定：按企业该产品的平均销售价格补征消费税84350元，并加收滞纳金。借：产品销售税金及附加84350贷：应交税金－应交消费税84350[案例]多计扣除买价少缴消费税基本案情•在税务检查中发现，某市酿酒总厂本年1月份购入散装已税高度糠麩白酒100吨，取得普通发票一张，金额合计为318000元。经审查“产品销售收入”明细账及消费税申报表和有关凭证：该厂1月－2月销售低度散装白酒50吨，取得销售收入140000元，申报应税销售额为28700元，已纳消费税2870元；销售瓶装白酒2000箱(每箱20瓶，每瓶500克)，取得销售收入100000元，申报应税销售额为36400元，已纳消费税3640元。针对企业应税消费品销售未全额申报纳税的情况，经调查该厂从某厂购入高度糠麩白酒100吨，用于匀兑生产低度散装白酒和瓶装白酒。在申报纳税时扣除了买价金额，按余额申报并缴纳了消费税。[案例]多计扣除买价少缴消费税审查思路（1）对该厂生产的低度散装白酒和瓶装白酒是否属于扣除征税的范围进行认定。经调查，该厂生产销售的低度散装白酒是以外购已税散装白酒为原料，经加浆降度等工艺生产的，按规定属于扣除税额征税的范围；其生产销售的瓶装白酒也是以同类已税散装白酒为原料，并入人参、鹿茸、糖、调料等配制而成，属复制酒中的滋补酒，不符合扣除税额征税的规定，应给于扣除，应补缴消费税(100000—36400)x10％＝6360元。[案例]多计扣除买价少缴消费税审查思路（2）审查核实低度白酒的扣除金额是否正确。将外购已税高度白酒（100吨，金额为318000元），因其取得的是普通发票，按规定应换算为不含增值税的买价。不含税买价：318000／(1+6％)＝300000元。平均单价：300000÷100＝3000元／吨。经审查得知，该厂1月-2月生产低度散装白酒领用外购白酒50吨；生产滋补酒用44吨。进一步审查得知，该厂1月-2月共生产入库低度白酒71.43吨(基本生产车间巳全都完工，没有在产品)。经依据上述资料计算，低度白酒每吨耗用外购已税高度白酒的比例为（50÷71.43)x100％=70％，据此计算，其已销低度白酒应扣除的买价金额为：50x70％x3000元／吨＝105000元。经与已扣金额相核对，相差111300一105000＝6300元。经核实是纳税人未将增值税额从购进价格中剔除所致。[案例]多计扣除买价少缴消费税案件处理(1)经调查取证，该酒厂将滋补酒按瓶装白酒申报，有意多扣除买价，同时未在买价中剔除增值税额也是有意的。上述两项合计应补缴消费税12660元，均构成偷税行为，并处以1倍罚款。(2)要求企业调整有关账目。[案例]受托加工少计计税依据少扣税款基本案情：某市税务机关于1994年8月，对该市某卷烟厂进行了纳税检查。经查问该厂得知：该厂于6月份为该市烟草公司加工一批加长滤嘴女士卷烟1000大箱，取得加工收入100000元。因没有同牌号卷烟，该厂按组成计税价格代收代缴消费税421818元。[案例]受托加工少计计税依据少扣税款检查思路：1、审查了双方签定的委托加工合同。其合同内容为：委托方提供烟丝50000公斤，每公斤10元，计500000元；受托方负责按委托方要求加工