税务筹划(第六章)-2

第二节企业所得税的税务筹划某企业属增值税一般纳税人,当月发生销售业务五笔,共计应收货款2OO0万元,其中,有三笔共计1200万元,10日内货款两清;一笔300万元,两年后一次付清;另一笔500万元,一年后付250万元,一年半后付150万元,余款100万元两年后结清,该企业增值税进项税额为150万元;毛利率为15%,所得税税率为25%,企业对上述销售业务采用了分期收款方式,方案一:企业采取直接收款方式当期销项税额:2000÷(l+17%)×17%=290.6(万元)实际缴纳增值税:290.60-150=140.6(万元)依据企业毛利计算所得税:2O00÷(1+17%)×15%×25%=64.1(万元)方案二:企业对未收到的应收账款分别在货款结算中采取赊销和分期收款结算方式当期销项税额:1200÷(1+17%)×17%=I74.36(万元)实际缴纳增值税:174.36-150=24.35(万元)依据毛利率计算所得税:1200÷(1+17%)×15%×25%=38.46(万元)由于收入确认的方法不同,方案二比方案一少垫付增值税l165(140.6—24.35)万元,少垫付所得税25.64(64.11-38.46)万元。由此,企业在不能及时收到货款的情况下,采用赊销或分期收款结算方式,可以避免垫付税款。一、企业所得税计税依据的税务筹划某企业投资一套生产管理的网络设备共计500万元,假定企业采用的折旧年限为5年。而属于技术进步、产品更新换代较快的固定资产,还可以采用加速折旧方法。假设市场年利率为10%,且均不考虑残值因素,下面对比各种折旧方法对纳税的影响：企业采用直线法折旧,每年折旧额为100万元。5年的年金现值系数为3.791,全部折旧的现值为379.1万元。企业采用双倍佘额递减法提取折旧,年折旧率=2/预计使用年限=2/5,第一年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率=500×2/5=200(万元),第二年折旧额=(5O0-200)×2/5=120(万元),第三年折旧额=(5OO-200-120)×2/5=72(万元),后两年年折旧额=(固定资产账面净值-预计净残值)/2=108/2=54(万元)。已知年利率为10%时,1—5年的复利现值系数(贴现系数)分别为0.909、0.826、0.751、0.683和0.621则全全部折旧的现值=200×0.909+120×0.826+72×0.751+54×0.683+54×0.621=405.41(万元)。企业采取年数总和法计提折旧,年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限之和,年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率。预计使用年限之和1+2+3+4+5=15,则1—5年的折旧率分别是5/15,4/15,3/15,2/15,l/15.相应的折旧额分别为166.67万元、133.33万元、100万元、66.67万元和33.33万元.全部折旧的现值=166.67×0.909+133,33×0,826+100×0.751+66.67×0.683+33.33×0.621=402.97(万元)。双倍佘额递减法和年数总和法分别比直线法折旧多扣除26.31万元和23.87万元现值,在税率为25%的情况下,相当于获得了税收利益6.58万元和5.97万元.二、企业所得税税率的税务筹划中新公司准备成立一家高新技术企业,预计该企业年应税所得平均在20O0万元,适用的所得税税率为15%。该公司财务部经理在听了一次纳税筹划讲座后,意识到该公司可通过适当的筹划来降低税负。于是向某会计师事务所进行咨询并采纳其方案,2008年在深圳设立该高新技术企业，该公司筹划前后,其所属的高新技术企业的所得税负会有明显变化。筹划前,2008年该高新技术企业的应纳企业所得税税额为2O00×15%=300(万元)筹划后,根据《企业所得税法》的规定,对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日(含)之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业(以下简称新设高新技术企业),在经济特区和上海浦东新区内取得的所得,自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第1—2年免征企业所得税,第3—5年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。2008年该高新技术企业可以享受第1—2年免征企业所得税,第3—5年减半征收企业所得税的优惠政策。这样,第3—5年每年该高新技术企业的应纳企业所得税税额为2000×25%×50%=250(万元)通过税务筹划,该高新技术企业前5年可以少缴纳企业所得税750(3002+50×3)万元对企业来说,企业的发展应尽量向高新技术企业的方向努力,享受国家税收优惠政策.第三节个人所得税法律制度一、个人所得税的概念个人所得税是对个人(即自然人)的劳务和非劳务所得征收的一种税。个人所得税以个人取得的各项应税所得作为征税对象,个人所得分为广义个人所得和狭义个人所得。所谓广义个人所得,是指个人在一定期间内,通过各种来源或方式所获得的一切利益,不论其是偶然所得,还是经常所得,也不论是货币、有价证券所得,还是实物所得。所谓狭义个人所得,仅限于经常、反复发生的所得。目前,包括我同在内的世界各国所实行的个人所得税,大多采用个人广义所得的概念来界定个人所得税征税对象。二、个人所得税的特点(一)实行分类征收(二)累进税率与比例税率并用(三)费用扣除额较宽(四)计算简便(五)采取课源制和申报制两种征纳方法三、个人所得税纳税人和扣缴义务人（一）个人所得税的纳税人一般来讲,个人所得税以所得人为纳税义务人,以支付所得的单位或个人为扣缴义务人.具体来讲,个人所得税的纳税义务人是指在中国境内有住所,或者虽无住所但在中国境内居住满1年,以及无住所又不居住或居住不满1年但有从中国境内取得所得的个人。包括中国公民,个体工商户,外籍个人,中国香港、澳门、台湾同胞等。1.居民纳税人的纳税义务居民纳税人(即在中国境内有住所,或者无住所而在境内居住满1年的个人),应就其来源于中国境内和境外的所得,依照个人所得税法律制度的规定向中国政府履行全面纳税义务,缴纳个人所得税。对于在中国境内无住所,但居住1年以上而未超过5年的个人,其来源于中国境内的所得应全部依法缴纳个人所得税。对于其来源于中国境外的各种所得,经主管税务机关批准,可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或个人支付的部分缴纳个人所得税。如果上述个人在居住期间临时离境,在临时离境工作期间的工资、薪金所得,仅就由中国境内企业或个人雇主支付的部分纳税。对于居住超过5年的个人,从第6年起,以后的各年度中,凡在境内居住满1年的,就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税。需要说明的是,所谓个人在中国境内居住满5年,是指个人在中国境内连续居住满5年,即在连续5年中的每一个纳税年度内均居住满1年。个人从第6年起以后的各年度中,凡在境内居住满1年的,应当就其来源于境内、境外的所得中申报纳税;凡在境内居住不满1年的,仅就其该年内来源于境内的所得申报纳税,如某一个纳税年度内在境内居住不足90日,其来源于中国境内的所得,由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分,免于缴纳个人所得税,并从再次居住满I年的年度起计算5年期限。在中国境内有住所的居民纳税人不适用上述规定。2.非居民纳税人的纳税义务。非居民纳税人(即在中国境内无住所义不居住,或者无住所而在境内居住不满1年的个入),仅就其来源于中国境内取得的所得,向我国政府履行有限纳税义务,缴纳个人所得税。（二）个人所得税的扣缴义务人我国实行个人所得税代扣代缴和个人申报纳税相结合的征收管理制度。税法规定,凡支付应纳税所得的单位或个人,都是个人所得税的扣缴义务人。扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税昕得(个体工商户的生产、经营所得除外)时,必须履行代扣代缴税款的义务四、个人所得税的征税对象个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。《个人所得税法》规定的个人所得共有11项。个人所得的形式,包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。居民纳税义务人应就来源于中国境内和境外的全部所得征税;非居民纳税义务人则只就来源于中国境内所得部分征税,境外所得部分不属于我国征税范围:五、个人所得税税率（一）工资、薪金所得工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴,不予征收个人所得税。这些项目包括:(1)独生子女补贴;(2)执行公务员工资制度未纳人基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴;(3)托儿补助费;(4)差旅费津贴、误餐补助。误餐补助是指按照财政部规定,个人因公在城区、郊区工作,不能在工作单位或返回就餐的,根据实际误餐顿数,按规定的标准领取的误餐费。单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不包括在内工资、薪金所得,适用5%—45%的超额累进税率,见下表级数全月应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过500元的502超过500元——2,000元的部分10253超过2,000元——5,000元的部分151254超过5,000元——20,000元的部分203755超过20,000元——40,000元的部分251,3756超过40,000元——60,000元的部分303,3757超过60,000元——80,000元的部分356,3758超过80,000元——100,000元的部分4010,3759超过100,000元的部分4515,375本表所称指称仝月应纳税所得额是以每月收人额减除费用2000元后的余以额或者减除附加减除费用后的余额。（二）个体工商户生产、经营所得和企事业单位承包经营、承租经营个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经菅、承租经营所得,适用5%—35%的超额累进税率,见下表级数全年应纳税所得额税率(%)速算扣除数说明1不超过5,000元的50本表含税级距指每一纳税年度的收入总额，减除成本，费用以及损失的余额。2超过5,000元——10,000元的部分102503超过10,000元——30,000元的部分201,2504超过30,000元——50,000元的部分304,2505超过50,000元的部分356,750（三）稿酬所得适用税率稿酬所得,适用比例税率,税率为20%,并按应纳税额减征30%,即只征收70%的税额,其实际税率为14%。（四）劳务报酬所得适用税率劳务报酬所得,适用比例税率,税率为20%。对劳务报酬所得一次收人畸高的,可以实行加成征收。所谓“劳动报酬所得一次收人畸高的”,是指个人一次取得劳务报酬,其应纳税所得额超过200O0元。劳务报酬所得加成征税采取超额累进办法,即个人取得劳务报酬收入的应纳税所得额一次超过20000—50000元的部分,按照税法规定计算应纳税额后,再按照应纳税额加征五成;超过50000元的部分,加征十成(见下表)。级数每次应纳税所得额税率(%)速算扣除数说明1不超过20,000元的200表中的每次应纳税所得额是指每次收人额减除费用800元(每次收人不超过4000元时)或者减除20%的费用(每次收人额超过4000元时)后的余额:2超过20,000元——50,000元的部分302,0003超过50,000元的部分407,000（五）特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产转让所得,偶然所得和其他所得•特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产转让所得,偶然所得和其他所得,适用比例税率,税率为20%。•为了配合国家住房制度改革,支持住房租赁市场的健康发展,从2008年3月l日起,对个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。六、个人所得税应纳税额的计算（一）工资、薪金所得应纳税额的计算一般工资、薪金所得应纳税额的计算公式为:应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=(每月收人额-2000元或4800元)×适用税率一速算扣除数在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员,应聘在中国