税务筹划0304

︽税务筹划︾第三章税务筹划的基本技术学习目的与要求:掌握针对税制要素与针对会计政策选择的基本技术方法；能够对基本案例进行分析。减免税技术分割技术扣除技术税率差异技术针对税制要素的抵免技术税务筹划技术退税技术延期纳税技术会计政策选择技术第一节减免税技术一、减免税概念国家为照顾经济中的特殊情况，运用税收调节职能，对某些纳税人或征税对象给予减轻或免除税收负担的一种鼓励或照顾性措施。照顾性减免税政策性减免税税收照顾税收奖励税收照顾举例财政部海关总署国家税务总局《关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》财税[2010]59号财政部国家税务总局《关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》财税[2009]133号财政部国家税务总局关于新疆困难地区新办企业所得税优惠政策的通知财税[2011]53号2010年1月1日至2020年12月31日，对在新疆困难地区新办的属于《新疆困难地区重点鼓励发展产业企业所得税优惠目录》（以下简称《目录》）范围内的企业，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。企业所得税（2008.1.1）《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十条，所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。税收奖励举例财政部国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知财税[2010]111号（2010.12.31）一、技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。二、本通知所称技术转让，是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为。三、技术转让应签订技术转让合同。其中，境内的技术转让须经省级以上（含省级）科技部门认定登记，跨境的技术转让须经省级以上（含省级）商务部门认定登记，涉及财政经费支持产生技术的转让，需省级以上（含省级）科技部门审批。税收奖励举例四、居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。五、企业发生技术转让，应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，向主管税务机关办理减免税备案手续。六、本通知自2008年1月1日起执行。此条是对普遍避税现实的纠正，但是该条过于局限于持有100%股权的关联认定。从避税监管来看，可根据转让双方是否存在实质性控制关系来判断该项技术转让是否适用减免税优惠往前追溯三年,税务筹划的风险税收奖励举例财政部国家税务总局《关于上海世博会台湾馆和台北城市最佳实验区项目享受增值税退税政策的通知》财税[2010]73号国家税务总局《关于全国职工职业技能大赛奖金免征个人所得税的通知》国税函[2010]78号《关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》财税〔2008〕48号二、减免税技术（一）概念纳税人减免税人从事减免税活动使征税对象成为减免税对象（二）减免税技术的特点绝对节税主要运用税额筹划原理适用范围狭窄技术简单（三）减免税技术要点尽量争取减免税待遇最多化尽量使减免税期最长化减免税必须有法律法规的明确规定，且按时履行纳税义务当有减免税优惠政策交叉时只能选其一更多、更长、依法、择优A，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。A国某企业生产的商品90%以上出口到世界各国。B国：减征30%，减税期为5年A国：普通税率C国：减征50%，减税期为3年D国：减征40%，没有减税期限的规定。A企业应该如何选择投资地？计划长期经营此业务的企业，可在D国开办公司或子公司。免税企业的筹划认识误区误区之一：免税就是不缴税了。误区之二：免税业务与应税业务没有分别核算。误区之三：免税就免管了。不是自己认为符合国家的税收优惠政策就自然能享受的，纳税人必须符合条件并进行申请，由税务机关审批后方可享受，同时也不能放松对财务工作的要求。第二节分割技术一、分割的概念把一个纳税人的应税所得，分成多个纳税人的应税所得，或把一个纳税人的应税所得分割成适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分的应税所得。例如：增值税以及消费税的相关规定（一）分割技术的特点1.运用绝对收益筹划原理2.运用税基筹划原理3.适用范围狭窄4.技术较为复杂二、分割技术（二）分割技术的要点分割合理化；分割不违法；收益最大化。技术上；经济上分别销售最高目标案例一对英国夫妇有40万英镑在丈夫名下的共同财产，他们有一个儿子，英国的遗产税规定，超过23.1万英镑的部分要按40％的税率缴纳遗产税，丈夫应怎么分配遗产税负较低？丈夫将共同财产留给妻子，妻子再将其留给儿子丈夫将共同财产分割成两份，自己留下23.1万英镑，16.9万英镑划给妻子，丈夫去世后的财产直接留给儿子应缴遗产税＝16.9×40％＝6.76万元应缴遗产税为0方案分割使这个家庭节减了6.76万英镑的税负案例某日用化妆品厂将生产的化妆品、护肤护发品等组成成套消费品销售。每套消费品由以下产品组成：（化妆品消费税税率为30%）1、一瓶香水30元；2、护肤护发品（一瓶摩丝）10元；3、塑料包装盒5元；包装后销售方案1厂家应纳消费税＝（30＋10＋5）×30%=13.5（元）方案2分开销售，由商家组装厂家应纳消费税＝30×30％=9（元）第三节扣除技术一、扣除的概念从应税收入中减去各种准予扣除项目的金额，以求出应纳税所得额。二、扣除技术（一）概念在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的税务筹划技术。（二）特点1.可用于绝对收益筹划和相对收益筹划2.采用税基筹划原理和税率筹划原理3.技术较为复杂4.适用范围较大（三）要点1.扣除项目最多化2.扣除金额最大化3.扣除最早化第四节税率差异技术一、税率差异的概念对不同征税对象适用的税率不同，或者相同的征税对象适用的税率不同。税率差异主要是出于财政、经济政策的原因。（一）特点属于绝对收益筹划；运用税率筹划原理；技术较为复杂；适用范围较大；具有相对确定性二、税率差异技术（二）要点尽量寻求税率最低化；尽量寻求税率差异的长期性和稳定性。案例分析每个国家的所得税税率是有差异的，企业应合理地选择税率低的国家来开办公司。所得税税率A国家：33％B国家：36％C国家：40％其他条件基本相似，投资者到A国开办公司可减轻税负案例某报纸专栏记者的月薪为50000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？调入报社特约撰稿人投稿工资劳务报酬稿酬(50000-3500)×30%-2755=1119550000×（1-20%）×30%-2000=1000050000×（1-20%）×20%×（1-30%）=5600一、税收抵免的概念从应纳税额中扣除税收抵免额第五节抵免技术避免双重征税的税收抵免作为税收奖励的税收抵免免税法、抵免法购置环保、节能、节水设备的抵免抵免技术目的：使税收抵免额增加企业所得税法实施条例第一百条：企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。二、抵免技术特点运用绝对节税筹划原理运用税额筹划原理技术较为简单适用范围较大三、抵免技术要点■抵免项目最多化■抵免金额最大化■抵免时间尽早某企业拟投资3000万元,现有两个方案可供选择:一是购买节能环保设备用于技术改造(暂不考虑设备购置前一年的利润);二是投资新办高新技术企业,可以享受2免3减半政策。假设两个方案的投资收益相同,第1-5年的利润总额如下（暂不考虑纳税调整因素）:第一年200万元第二年300万元第三年800万元第四年1200万元第五年1500万元哪个方案最优？案例分析第一方案的税后净利润:五年应纳税额=4000×25%-3000×10%=700(万元)净利润=4000-700=3300(元)第二方案的税后净利润:五年应纳税额=(800+1200+1500)×12.5%=437.5(万元)净利润=4000-437.5=3562.50(万元)第六节退税技术一、退税的概念退税：是税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。退税技术涉及：税务机关误征或多征的税款纳税人多缴纳的税款出口退税纳税人符合国家退税条件的已纳税款二、退税技术特点运用绝对收益筹划原理运用税额筹划原理技术有难有易适用范围较小三、退税技术要点尽量争取退税项目最多化；尽量使退税额最大化。第七节延期纳税技术一、概念延期纳税：是纳税人按照国家有关延期纳税规定延缓一定时期后再缴纳税收。《国际税收辞汇》中对延期纳税条目的注释:延期纳税的好处有：有利于资金周转，节省利息支出，以及由于通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税款币值下降，从而降低了实际纳税额。货币的时间价值二、延期纳税技术特点运用相对收益筹划原理运用税额筹划原理技术复杂适用范围大三、延期纳税技术要点■延期纳税项目最多化■延长期最长化例如：国家规定购买高新技术设备，可以采用直线法折旧、双倍余额递减法折旧，或作为当年费用一次性扣除。在其他条件基本相似或利弊基本相抵的情况下，尽管总的扣除额基本相同，但公司选择作为当年费用一次扣除的话，在投资初期可以缴纳最少的税收，而把税收推迟到以后年度缴纳，相当于延期纳税。案例涉及规定《中华人民共和国营业税暂行条例》规定，营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。对一些具体项目有明确的规定，其中包括规定转让土地使用权或者销售不动产时采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。案例四川省成都市某甲单位采用预收款方式转让土地使用权给乙单位，合计转让收入100万元。2009年7月12日，甲单位收到乙单位支付的预收款40万元。2009年10月18日，甲单位又收到乙单位支付的预收款20万元。2009年11月21日，甲单位与乙单位结算，甲单位开具发票，共计价款100万元，但乙单位由于特殊情况尚有20万元未支付给甲单位。案例分析采用预收款方式转让土地使用权的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因此:第一笔收入的纳税义务发生时间为第一次收到预收款的当天，即为2009年7月12日；第二笔收入的纳税义务发生时间为2009年10月18日。由于税法中还规定了营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款凭据的当天，因此第三笔收入的纳税义务发生时间为2009年11月21日。案例分析7月份应纳营业税：40×5％＝2万元10月份应纳营业税：20×5％＝1万元11月份应纳营业税（100-40-20）×5％＝2万元2009年11月份甲乙双方结算后，尽管甲单位尚有20万元价款未收到，但由于此项收入已经结算，取得了索取营业收入的凭证，因此计税时不能将此20万元从甲方营业额中扣除,增加了甲方的税收负担。结论只要采取筹划措施，在收到支付单位的价款之前，不进行结算，就可避免过早承担纳税义务。第八节会计政策选择技术一、会计政策选择技术的概念在不违法和合理的条件下，采用适当的会计政策以减轻税负或递延缴纳税款的技术。如固定资产折旧、费用列支、营业收入确认等。存货发出计价方法的选择项目比例税率累进税率价格变化趋势物价上涨物价下跌物价波动物价波动存货发出计价方法加权平均法先进先出法月末一次加权平均法或移动加权平均法月末一次加权平均法或移动加权平均法选择原因多计发出存货成本，