税务筹划培训

前言如果世界上只有两件事是不可避免的那肯定是税收和死亡！面对国家税收：愚者逃税，蠢者偷税，智者避税，高者筹划。主要内容所得税A｛企业所得税主要筹划点概述业务招待费、广告费、宣传费筹划固定资产对企业所得税的影响不征税收入和免税收入｛B增值税增值税主要筹划点概述商场如何选择优惠促销活动委托代销商品的税务筹划成立独立运输企业的筹划｛C营业税营业税主要筹划点概述以物抵债税务筹划安装工程作业中设备采购筹划改变服务性质的筹划主要内容所得税A｛企业所得税主要筹划点概述业务招待费、广告费、宣传费筹划固定资产对企业所得税的影响不征税收入和免税收入｛B增值税增值税主要筹划点概述商场如何选择优惠促销活动委托代销商品的税务筹划成立独立运输企业的筹划｛C营业税营业税主要筹划点概述以物抵债的税务筹划安装工程作业中设备采购的筹划改变服务性质企业所得税主要筹划点概述3、残疾职工工资加计扣除5、业务招待费、广告费、宣传费入账筹划6、固定资产加速折旧8、母子公司之间管理费筹划1、节能节水专用设备抵免应纳税额10、延迟纳税时间的筹划2、研究开发支出加计扣除4、不征税收入与免税收入的区别7、固定资产大修理支出9、特定行业的企业所得税优惠政策案例振华集团2010年度实现产品销售收入8000万元，“管理费用”中列支业务招待费150万元，“营业费用”中列支广告费、业务宣传费合计1250万元，税前会计利润总额为100万元。试计算企业应纳所得税额。筹划前业务招待费调增：150-8000*0.5%=110广告费、宣传费调增：1250-8000*15%=50应纳所得税=（100+110+50）*25%=65万元筹划思路把振华集团将其下设的销售部门注册成一个独立核算的销售公司。先将产品以7000万元的价格销售给销售公司，销售公司再以8000万元的价格对外销售。集团公司税前利润总额60万元，业务招待费70万元，广告费宣传费600万元；销售公司税前利润40万元，业务招待费80万元，广告费宣传费650万元。筹划后集团公司企业所得税=（60+35）*25%=23.75万元销售公司企业所得税=（40+40）*25%=20万元合计缴税=43.75万元，节税21.25万元发散思维：是否可以把业务招待费列支在其他费用科目？业务招待费、广告费、宣传费筹划案例相关链接：企业所得税中主要限制扣除费用NO费用扣除限制1业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰2广告费宣传费不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除3职工福利费不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除4职工教育经费不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除5工会经费不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除6公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除7手续费及佣金支出财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额;其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额;房地产开发企业委托境外机构销售开发产品的‚其支付境外机构的销售费用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入10%的部分‚准予据实扣除。加速折旧是否一定能减免税收，请看下面例题固定资产加速折旧企业采用加速折旧方法的固定资产必须是以下原因之一：1、由于技术进步，产品更新换代较快的2、常年处于强震动、高腐蚀状态的而对一般性企业，即：处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。案例：某企业2012年6月取得一台新设备，原值100万元，预计净残值10万元，由于固定资产所处环境有高腐蚀性，企业按规定办理了加速折旧备案，税法规定的最低折旧年限为10年，企业选用缩短年限法，按照规定，企业可以选择的最短折旧年限为6年。企业所得税税率25%，试分析对2012年企业所得税的影响。缩短年限前：2012年折旧额=（100-10）/10*6/12=4.5万缩短年限后：2012年折旧额=（100-10）/6*6/12=7.5万2012年少缴企业所得税=(7.5-4.5）*25%=0.75万元考虑5年补亏期案例：2007年12月，某企业购买一台新设备，价值1000万元，预计净残值100万元。企业所得税税率25%，试分析补亏期加速折旧对企业所得税的影响。年度正常折旧加速折旧折旧额应纳税所得额企业所得税折旧额应纳税所得额企业所得税200890.0010.002.50150.00-50.000.00200990.0065.0016.25150.005.000.00201090.0065.0016.25150.005.000.00201190.0065.0016.25150.005.000.00201290.0065.0016.25150.005.000.00201390.0065.0016.25150.005.000.00201490.0065.0016.250.00155.0038.75201590.0065.0016.250.00155.0038.75201690.0065.0016.250.00155.0038.75201790.0065.0016.250.00155.0038.75合计900.00595.00148.75900.00595.00155.00考虑税收优惠期案例：2007年12月，某外商投资企业购买一台新设备，价值1000万元，预计净残值100万元。该企业享受西部大开发优惠政策，企业所得税税率25%，同时该企业享受外商投资企业过渡期优惠政策，从2008年开始享受两免三减半政策。试分析税收优惠期加速折旧对企业所得税的影响。年度正常折旧加速折旧折旧额应纳税所得额税率企业所得税折旧额应纳税所得额税率企业所得税200890.00100.000.0%0.00150.0040.000.0%0.00200990.00100.000.0%0.00150.0040.000.0%0.00201090.00100.007.5%7.50150.0040.007.5%3.00201190.00100.007.5%7.50150.0040.007.5%3.00201290.00100.007.5%7.50150.0040.007.5%3.00201390.00100.0015.0%15.00150.0040.0015.0%6.00201490.00100.0015.0%15.000.00190.0015.0%28.50201590.00100.0015.0%15.000.00190.0015.0%28.50201690.00100.0015.0%15.000.00190.0015.0%28.50201790.00100.0015.0%15.000.00190.0015.0%28.50合计900.001000.0097.50900.001000.00129.00不征税收入与免税收入项目范围费用是否扣除不征税收入从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：⑴企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；⑵财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；⑶企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。不征税收入用于支出形成的费用以及资产的折旧、摊销不得税前扣除免税收入主要指《企业所得税法》第二十六条明确列举了四条免税收入：1、国债利息收入；2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4、符合条件的非营利组织的收入。国税函[2010]79号第六条规定：“企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。”主要内容所得税A｛企业所得税主要筹划点概述业务招待费、广告费、宣传费筹划固定资产对企业所得税的影响不征税收入和免税收入｛B增值税增值税主要筹划点概述商场如何选择优惠促销活动委托代销商品的税务筹划成立独立运输企业的筹划｛C营业税营业税主要筹划点概述以物抵债的税务筹划安装工程作业中设备采购的筹划改变服务性质的筹划增值税主要筹划点概述3、利用不同的促销方式进行筹划5、混合销售行为的筹划6、成立运输公司的筹划8、剥离享受减免税政策业务的筹划1、企业成立时纳税人身份的选择10、延迟纳税时间的筹划9、根据特定行业税收优惠政策的筹划2、采购物资时的供应商选择4、商业折扣、现金折扣、销售折让7、外包工程中大型机械支出的筹划案例：某大型商场，增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式，企业所得税税率25%。假定每销售100元商品，其平均商品成本为50元。年末商场决定开展促销活动，拟定“满100送20”初步方案。具体实施方案有如下几种选择：1、购物满100元，商场送8折商业折扣的优惠；2、购物满100元，商场赠送折扣券20元；3、购物满100元，商场另行赠送价值20元礼品；4、购物满100元，商场返还现金“大礼”20元；5、购物满100元，商场送加量，同样商品加量20%。方案一：8折优惠增值税=80/1.17*0.17-50*0.17=3.12毛利润=80/1.17-50=18.38企业所得税=18.38*25%=4.59净利润=18.38-4.59=13.79方案三：送价值20元礼品增值税=100/1.17*0.17-60*0.17=4.33个人所得税=20/（1-20%）*20%=5毛利润=100/1.17-50-10=25.47企业所得税=（25.47-5）*25%=5.12净利润=25.47-5-5.12=15.35方案五：加量不加价（20%）增值税=100/1.17*0.17-60*.0.17=4.33毛利润=100/1.17-50-10=25.47企业所得税=25.47*25%=6.37净利润=25.47-6.37=19.1方案四：返20元现金增值税=100/1.17*0.17-50*0.17=6.03个人所得税=20/（1-20%）*20%=5毛利润=100/1.17-50=35.47企业所得税=（35.47-5-20）*25%=2.62净利润=35.47-5-20-2.62=7.85方案二：赠送20元折扣券增值税=100/1.17*0.17-50*0.17=6.03毛利润=100/1.17-50=35.47企业所得税=35.47*25%=8.87净利润=35.47-8.87=26.6相关链接：商业折扣、现金折扣、销售折让商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。商业折扣是企业最常用的促销方式之一。纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。现金折扣现金折扣是指销货方在采用赊销方式销售货物或提供劳务时，为了鼓励购货方及早偿还货款，按协议许诺给予购货方的一种债务扣除。现金折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此计算销项税额时，现金折扣不得从销售额中减除。销售折让销售折让是指销货方因售出货物的质量等原因给予购货方的一种价格减让。销售折让实质是原销售额的减少。按税法规定，销货方取得税务机关出具的“企业进货退出及索取折让证明单”，方可开具红字专用发票，据以扣减折让当期的增值税销项税额。案例：A公司和B公司签订了一项代销协议，由B公司代销A公司的产品，不论采取何种代销方式，A公司的产品在市场上以1000元／件的价格销售。有以下两种