第五章__长期股权投资(二)

第五章长期股权投资(二)1.了解《企业会计准则第2号——长期股权投资》及其应用，熟悉长期股权投资确认和计量的原则和方法。2.掌握成本法下长期股权投资的取得、取得现金股利或利润、处置和期末计量的会计处理。3.掌握权益法下长期股权投资的取得、被投资单位实现净损益、取得现金股利或利润、处置和期末计量等的会计处理。学习目标1.长期股权投资及其确认和计量2.长期股权投资核算的成本法和权益法难点长期股权投资核算的成本法和权益法教学重点与难点重点长期股权投资概述第五章长期股权投资业务的核算1长期股权投资的会计处理2投资是企业生产经营多元化的表现，是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。投资企业和被投资单位的区别引言债券甲公司股票债券乙公司股票乙公司购甲公司债券乙公司购甲公司股票甲企业发行股票，形成甲企业的所有者权益，乙企业购买股票，形成乙企业的股权投资；乙企业是投资企业，甲企业是被投资单位。甲企业发行债券，形成甲企业的负债，乙企业购买债券，形成乙企业的债权投资；乙企业是投资企业，甲企业是被投资单位。长期股权投资概述一、长期股权投资及其范围二、长期股权投资的取得及其计量一、长期股权投资及其范围（一）长期股权投资概念长期股权投资是企业通过支付对价取得被投资单位的股份，并准备长期持有(一年以上)的投资。根据长期股权投资会计准则，下列内容应当作为长期股权投资进行确认：1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资（控制）2.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施控制的权益性投资，即对合营企业投资（共同控制）（二）长期股权投资范围3.企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（重大影响）4.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（“四无”）相关概念控制•指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益共同控制•指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。重大影响•对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。子公司合营企业联营企业长期股权投资核算范围如下：投资企业被投资企业控制（拥有表决权资本总额的50%以上）重大影响（20%～50%的表决权资本）无重大影响（20%以下股权）共同控制（企业与合营方共同控制）小结：二、长期股权投资的取得及其计量同一控制下的合并长期合并取得股权非同一控制下合并投资的取得非合并取得即企业合并方式以外的方式取得的投资（一）企业合并形成的长期股权投资1.企业合并企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。个别报表合并报表合并方式购买方（合并方）被购买方（被合并方）吸收合并取得对方资产、承担对方负债解散新设合并新成立企业持有参与合并各方资产、负债参与合并各方均解散控股合并取得的控制权体现为长期股权投资保持独立（1）企业合并的方式企业合并按照参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制分为：同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并（2）合并的分类同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集团公司非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。M集团公司购买方被购买方N集团公司D公司E公司合并C子公司F公司会计上的企业合并与法律意义上的企业合并比较：会计上的企业合并范围广泛，包括控股合并、吸收合并和新设合并。公司法中的企业合并为吸收合并和新设合并，由于控股合并，法律主体并没有变化，所以是会计上的企业合并。企业通过控股合并，会形成企业的长期股权投资。2.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的计量长期股权投资初始计量：合并方在合并日，按享有被合并方所有者权益账面价值的份额计量。(不需确认损益)3.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的计量长期股权投资初始计量：购买方在购买日，按照购买方在购买日所付出资产、发生或承担负债以及发行权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用计量。（市场行为，确认损益）（二）企业合并以外的方式取得的长期股权投资1.以支付现金方式取得的长期股权投资长期股权投资=实际支付价款+相关税费+其他必要支出注意：应收股利2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资长期股权投资=发行权益性证券的公允价值注意：发行权益性证券的佣金等直接相关费用不计入其成本。3.投资者投入的长期股权投资长期股权投资=合同协议约定的价值长期股权投资的会计处理一、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资核算的成本法三、长期股权投资核算的权益法四、长期股权投资的减值与处置1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的账务处理长期股权投资初始计量：合并方在合并日，按享有被合并方所有者权益账面价值的份额计量。初始投资成本与支付对价账面价值之间的差额调整资本公积或留存收益（盈余公积和未分配利润）一、长期股权投资的初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资（1）通过支付现金取得长期股权投资借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利(已宣告但尚未发放的股利或利润）资本公积—资本溢价或股本溢价（差额）贷：银行存款资本公积—资本溢价或股本溢价（差额）【例1】集团内有一子公司，支付1000万元，取得另一子公司60%股权，合并日被合并方所有者权益账面价值为1500万元长期股权投资成本=1500×60%=900（万元）差额100万元调整资本公积或留存收益（盈余公积和未分配利润）借：长期股权投资9000000资本公积——资本溢价1000000贷：银行存款10000000（2）通过发行股票取得长期股权投资借：长期股权投资(被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利(已宣告但未发放的股利或利润）资本公积—股本溢价（差额）贷：股本（所发行股票的面值）资本公积—股本溢价（差额）例2：2011年6月30日，A公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元，市价为13.02元），取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。合并日，S公司的账面所有者权益的总额为6606万元。帮A公司做出账务处理。借：长期股权投资66060000贷：股本15000000资本公积——股本溢价510600002.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的账务处理长期股权投资初始计量：购买方在购买日，按照购买方在购买日所付出资产、发生或承担负债以及发行权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用计量。（1）以支付现金方式取得长期股权投资借：长期股权投资（价款+相关费用）应收股利（已宣告但未发放的现金股利或利润）贷：银行存款【例3】2010年1月2日，永安股份有限公司支付4500000元在股票市场上购买了财远股份有限公司1500000股股票，占其股本总额的60%。根据上述经济业务，帮永安公司做出会计处理：借：长期股权投资4500000贷：银行存款4500000(2)以发行权益性证券方式取得的长期股权投资借：长期股权投资（股票公允价值）应收股利（已宣告但未发放的股利或利润）资本公积——股本溢价（差额）贷：股本（所发行股票的面值）银行存款(发行证券支付的佣金及交易费用)资本公积——股本溢价（差额）注意：发行权益性证券的佣金等直接相关费用不计入其成本。20x1年3月，恒大公司通过增发2000万股（每股面值1元）股票取得对天利公司60%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该2000万股股份的公允价值为3600万元。为增发该部分股份，恒大公司支付了80万元的佣金和手续费。要求：帮恒大公司做出相应的会计处理。借：长期股权投资3600贷：股本2000资本公积——股本溢价1600借：资本公积——股本溢价80贷：银行存款80借：长期股权投资3600贷：股本2000银行存款80资本公积——股本溢价15201.以支付现金方式取得的长期股权投资长期股权投资=实际支付价款+相关税费+其他必要支出注意：应收股利借：长期股权投资（价款+相关费用）应收股利（已宣告但未发放的现金股利或利润）贷：银行存款（二）企业合并以外的方式取得长期股权投资的账务处理【例4】甲公司于2011年2月10日，自公开市场中买入乙公司20％的股份（对被投资单位具有重大影响），实际支付价款8000万元。另外，在购买过程中另外支付手续费等相关费用200万元。甲公司应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的成本，甲公司的账务处理为：借：长期股权投资82000000贷：银行存款820000002.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资长期股权投资=发行权益性证券的公允价值注意：发行权益性证券的佣金等直接相关费用不计入其成本。借：长期股权投资（股票公允价值）应收股利（已宣告但尚未发放的股利或利润）资本公积——股本溢价（差额）贷：股本（所发行股票的面值）银行存款资本公积——股本溢价（差额）【例5】2011年3月，A公司通过增发3000万股(每股面值1元)自身的股份取得对B公司20％的股权，按照增发前后的平均股价计算，该3000万股股份的公允价值为5200万元。为增发该部分股份，A公司支付了200万元的佣金和手续费。本例中A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本。借：长期股权投资52000000贷：股本30000000资本公积—股本溢价22000000借：资本公积—股本溢价2000000贷：银行存款2000000（一）成本法及其适用范围成本法是指投资按成本计价的方法。根据长期股权投资准则，长期股权投资核算的成本法适用于以下情况：二、长期股权投资核算的成本法1.投资企业能够对被投资单位实施控制（控股50％以上）的长期股权投资采用成本法核算。2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响（控股20％以下），且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。(二)成本法核算长期股权投资的会计处理支付现金非同一控制同一控制被投资单位所有者权益账面价值份额合并对价公允价值+相关费用购买价款+相关费用发行证券权益性证券公允价值长期股权投资——×单位（初始投资成本）例6:公司于2009年5月1日支付320000元购买A企业的股票，另支付税费2500元，占A企业具有表决权资本的10%。对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，活跃市场无报价，公允价值不能可靠计量。1.初始投资借：长期股权投资—A322500贷：银行存款3225002.以后年度现金股利或利润的确认(被投资单位宣告发放时)应确认的投资收益=被投资企业宣告发放的现金股利或利润×持股比例借：应收股利贷：投资收益承上例，09年7月1日，A企业宣告发放现金股利，发放现金股利180万。应确认的投资收益=180×10%=18（万元）借：应收股利—A180000贷：投资收益180000练习1华联实业股份有限公司购入N公司股票150000股，实际支付购买价款572600元（包括交易税费）；N公司的股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。20×8年3月25日，N公司宣告20×7年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于4月20日发放。练习答案（1）假定华联公司于20×8年1月25日购入N公司股票。①20×8年1月25日，华联公司购入N公司股票。借：长期股权投资—N公司572600贷：银行存款572600练习答案②20×8年3月25日，N公司宣告分派现金股利。现金股利=150000×0.