税及合并

2019/9/281信息化会计竞赛业务题讲解2019/9/282第一部分涉税业务一、增值税1、材料采购2、商品销售3、固定资产4、会计处理2019/9/283二、营业税1、不动产处置2、无形资产处置3、租金收入2019/9/284三、资源税从量定额产量？销量？四、城建税及教育费附加科目归属2019/9/285五、所得税（一）税法的相关规定2019/9/2861、收入总额内容（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。2019/9/287•2、特殊收入项目：•（1）非法收入；•（2）捐赠收入；•（3）视同销售收入；•（4）财政补贴收入。2019/9/288•3、不征税收入和免税收入•新税法第五条首创了“不征税收入”和“免税收入”的概念，并规定企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。•不征税收入与免税收入不同，从根源上和性质上，不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的获得的收入。财政拨款，行政事业性收费和政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入。•免税收入是纳税人应纳税收入的重要组成部分，只是国家在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠，如国债利息收入等。2019/9/2894、关于企业支出扣除的范围和标准企业成本、费用、损失等会计准则规定一般采用据实列支或计提列支，税法则做出特别规定。2019/9/2810•税前扣除的基本结构•（1）一般肯定条款：确定了税前扣除的相关性、合理性原则。•（2）特殊否定条款：规定不得扣除范围。•（3）特殊肯定条款：规定特定费用支出扣除的方法和限制条件。2019/9/2811•相关要求•企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除；•已经作为损失处理的资产在以后年度全部收回和部分收回时，应计入当期收入；•有些费用必须符合国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准；（基本社会保险费和住房公积金）•有些费用必须符合国务院财政税务主管部门规定的范围和标准；（补充养老保险和补充医疗保险等）2019/9/2812•具体可以扣除的成本费用•（1）合理的工资、薪金；•（2）按照规定标准缴纳的基本社会保险费（包括基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等）；•（3）住房公积金；•（4）按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费；•（5）可以扣除的国务院财政税务主管部门规定的商业保险费；2019/9/2813•（6）不需资本化的借款费用；•（7）非金融企业向金融企业借款的利息支出；•（8）金融企业的各项存款利息支出；•（9）同业拆借利息支出；•（10）企业经批准发行债券的利息支出；•（11）非金融企业向非金融企业借款的利息支出（不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分）；•（12）汇兑损失；2019/9/2814•（13）符合标准的职工福利费支出（不超过工资薪金总额14％的部分）；•（14）工会经费支出（不超过工资薪金总额2％的部分）；•（15）职工教育经费支出（不超过工资薪金总额2.5％的部分）；•（16）业务招待费（发生额的60％，最高不得超过当年销售收入的0.5%）；•（17）广告费和业务宣传费（不超过当年销售收入15％的部分）；•（18）用于环境保护、生态恢复等专项资金（按照法律、行政法规有关规定提取的）；•（19）企业参加财产保险缴纳的保险费；2019/9/2815•（20）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费；•（21）以融资租赁方式租入固定资产提取的折旧费用；•（22）企业发生的合理的劳动保护支出；•（23）非居民企业在中国境内设立的机构场所，分摊的境外总机构的费用（与该机构场所生产经营有关的费用，并能够提供相关证明文件）；•（24）公益性捐赠支出（符合相关条件，不超过年度利润总额12％的部分）。2019/9/2816•具体不允许扣除的支出•（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；•（2）企业所得税税款；•（3）税收滞纳金；•（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；•（5）税法规定以外的捐赠支出；•（6）赞助支出；2019/9/2817•（7）企业之间支付的管理费；•（8）企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费；•（9）非银行企业内营业机构之间支付的利息；•（10）企业为投资者或职工支付的商业保险费；（经国务院财政税务主管部门批准的，可以扣除）•（11）未经核定的准备金支出（各项资产减值准备、风险准备等准备金）•（12）与取得收入无关的其他支出。2019/9/2818•5、应纳税所得额调整事项•（1）各项资产减值准备•（2）固定资产资本化标准及折旧差异•（3）长期待摊费用的差异•（4）收入确认差异•（5）超过薪金总额14%的福利费用等•（6）超支的业务招待费、业务宣传费等•（7）子公司的税后分利,费用和损失•（8）不征税收入、免税收入•（9）……2019/9/28196、关于税收优惠的具体规定实施条例对企业所得税法规定的税收优惠的范围和办法作了进一步明确，主要内容包括：1、关于扶持农、林、牧、渔业发展的税收优惠企业从事农、林、牧、渔业项目的所得可以免征、减征企业所得税。实施条例据此明确：企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2.农作物新品种的选育；3.中药材的种植；4.林木的培育和种植；5.牲畜、家禽的饲养；6.林产品的采集；7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；8.远洋捕捞。企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2.海水养殖、内陆养殖。2019/9/2820关于鼓励基础设施建设的税收优惠企业所得税法第二十七条规定，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得可以免征、减征企业所得税。实施条例据此明确，企业从事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予“三免三减半”的优惠。2019/9/2821关于支持环境保护、节能节水、资源综合利用、安全生产的税收优惠企业所得税法第二十七条规定，企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得可以免征、减征企业所得税。实施条例据此明确，企业从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予“三免三减半”的优惠，具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。2019/9/2822企业所得税法第三十三条规定，企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。实施条例据此明确，企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料并符合规定比例，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90％计入收入总额。2019/9/2823企业所得税法第三十四条规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。实施条例据此明确，企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。2019/9/2824关于促进技术创新和科技进步的税收优惠为了促进技术创新和科技进步，企业所得税法规定了四个方面的税收优惠，实施条例分别作了具体规定：企业所得税法第二十七条规定，企业符合条件的技术转让所得可以免征、减征企业所得税。实施条例据此明确，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。2019/9/2825•企业所得税法第三十条规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。实施条例据此明确，企业的上述研究开发费用在据实扣除的基础上，再加计扣除50％。2019/9/2826•企业所得税法第三十一条规定，创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。实施条例据此明确，这一优惠是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70％在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。2019/9/2827•企业所得税法第三十二条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。实施条例据此明确，可以享受这一优惠的固定资产包括：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。2019/9/2828（二）竞赛中的纳税调整业务资产减值公允价值变动损益职工薪酬方面预计负债政府补助无形资产研发收入方面安全费2019/9/2829第二部分合并会计报表一、合并财务报表的编制程序•（一）统一会计政策和会计期间•（二）编制合并工作底稿•（三）编制调整分录和抵销分录•（四）计算合并财务报表各项目的合并金额•（五）填列合并财务报表2019/9/2830•二、编制合并资产负债表应进行的抵销处理•编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目，主要有：（1）母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目；(2)母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目；(3)存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润；(4)固定资产项目(包括固定资产原价和累计折旧项目)，即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润；(5)无形资产项目，即内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润；(6)与抵销的长期股权投资、应收账款、存货、固定资产、无形资产等资产相关的减值准备的抵销。2019/9/2831（一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理•2019/9/2832•抵销分录：借：股本资本公积——年初——本年盈余公积——年初——本年未分配利润——年末商誉贷：长期股权投资少数股东权益2019/9/2833•(二)内部债权与债务的抵销处理•母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目，是指母公司与子公司、子公司相互之间因销售商品、提供劳务以及发生结算业务等原因产生的应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、其他应收款与其他应付款、持有至到期投资与应付债券等项目。•发生在母公司与子公司、子公司相互之间的这些项目，企业集团内部企业的一方在其个别资产负债表中反映为资产，而另一方则在其个别资产负债表中反映为负债。但从企业集团整体角度来看，它只是内部资金运动，既不能增加企业集团的资产，也不能增加负债。为此，为了消除个别资产负债表直接加总中的重复计算因素，在编制合并财务报表时应当将内部债权债务项目予以抵销。2019/9/2834•1应收账款与应付账款的抵销处理•(1)初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理•在应收账款计提坏账准备的情况下，某一会计期间坏账准备的金额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也须将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销。内部应收账款抵销时，其抵销分录为：借记“应付账款”项目，贷记“应收账款”项目；内部应收账款计提的坏账准备抵销时，其抵销分录为：借记“应收账款----坏账准备”项目，贷记“资产减值损失”项目。2019/9/2835•(2)连续编制合并财务报表时内部应收账