税收分类和税制结构

第四章税收分类和税制结构本章共有三节内容：第一节税收分类第二节税制结构第三节主要税种概述第一节税收分类税收分类就是按照一定的标准对税种进行归类。一个国家的税收体系中往往包括许多税种，可以根据税收制度的基本要素，将性质相同或相近的税收进行归类。对税收进行分类，是研究和评价税收制度的一种重要方法，可以帮助人们从繁多的税种中找出某些税种的共性，为对税制结构、税收负但和税收作用等问题的研究提供科学依据。税收按其不同的依据可以有不同的分类方法：一、按课税对象的性质分类，可分为流转税、所得税、资源税、财产税和行为税（一）流转税流转税，是以商品或劳务流转额为征税对象的税收体系，通常也称作商品税。流转税的经济前提是商品经济的存在和发展，其计税依据是商品销售额或劳务收入额，一般采用比例税率。例如：增值税、消费税等。流转税的特点：（1）税收负担的间接性税收负担可以分为直接负担和间接负担直接负担是指纳税人因纳税而承受的福利牺牲；间接负担是指负税人因税负转嫁而间接承受的税收负担。（2）税收分配的累退性税收征收可以分为累进、比例和累退三种方式。累进征收应使税负随个人收入的增加而提高；比例征收应使税负与个人收入始终保持比例关系；累退征收应使税负随个人收入增加而降低。讨论：我国流转税在名义上是比例征收，但消费者负担具有累退的性质，请根据所学的经济学知识进行思考？分析：随着个人收入增加，个人边际消费倾向下降，个人储蓄倾向提高。这意味着随个人收入增加，个人消费支出占收入的比例下降，如果按照消费支出比例征税，那么流转税占个人收入的比例必然下降，从而使流转税比例征收具有累退的性质，不符合公平税收原则的要求。（3）税收征收的隐蔽性价内税（4）税收管理的便利性流转税主要对生产经营厂商征税，相对于个税而言，由于厂商规模较大，税源比较集中，纳税户减少，征收管理就比较方便。同时流转税对商品销售和提供劳务征税，征税的主要依据是商品的销售额，相对与所得税而言，不需要核算成本、费用、利润以及考虑通货膨胀因素，在核算和管理上比较简单。（5）税收收入的稳定性流转税是以商品流转额为征税对象，因此，只要有商品销售和劳务并取得收入，就可以按照确定的税率征收。（二）所得税所得税也称作收益税，是以所得额或收益额为征税对象的税收体系。所得税以纯收益额为征税对象。纯收益额是指总收入额扣除成本、费用以及损失后的余额。所得税一般采用累进税率，所得多者多征，所得少者少征，无所得者不征。它对调节纳税人的收入具有特殊作用。目前，我国所得税包括企业所得税和个人所得税等税种。（三）资源税资源税是对开发和利用自然资源征收的各种税收。资源课税可以调节企业因自然资源差异形成的级差收入，从而促进企业加强经济核算。目前我国对资源的课税包括资源税、土地增值税和城镇土地使用税等。（四）财产税财产税是以各种财产为征税对象的税收体系。财产课税的经济来源是财产的收益或财产所有人的收入。财产课税对加强财产管理，提高财产使用效果具有特殊作用。目前我国财产课税有房产税等。（五）行为税行为税，是对特定经济行为征收的各种税收。它是为了贯彻国家某项政策的需要而开征的。目前我国对行为的课税包括车船使用税、固定资产投资方向调节税（已停征）、屠宰税（已取消）等税种。二、按计税依据的计量标准分类，可分为从价税和从量税从价税，是指对征税对象确定计税依据以价格或价值为计量标准的税种。从价税的应纳税额随商品价格的变化而变化，能够体现合理负担政策。从量税，是指对征税对象确定计税依据以自然单位为计量标准的税种。从量税的税额随征税对象自然单位数量的变化而变化，具有计税简便的优点，但税收负担不能随价格高低而增减，不利于促使纳税人降低成本、提高产品质量。我国现行税制中大部分是从价税，只有资源税、车船使用税、船舶吨税等属于从量税。三、按税收与价格的关系分类，可分为价内税和价外税价内税，是指税金是价格的组成部分，以含税价格作为计税依据的税收。价外税，是指价格内不包括税金，而税金是价格的一个附加额。在我国现行税制中，消费税、营业税属于价内税，增值税属于价外税。四、按税收管理和使用的权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税按照财政管理体制规定，划归中央财政的税种，属于中央税，也称国税；划归地方财政的税种，属于地方税，也称地税；由中央和地方按一定比例分成的税种，属于中央与地方共享税。五、按税收收入的形态分类，可分为货币税和实物税货币税，是指以货币形式缴纳税款的税收；实物税，是指以实物形式缴纳税款的税收。从税收发展的漫长历史过程来看，国家税收的最初形态是实物税，随着商品生产和货币经济的发展，货币税逐步代替实物税。目前，我国基本上都是货币税，过去长期保留实物形态的农业税，也于1985年开始改为折征代金，向货币税过渡。从2006年1月1日起，已经彻底取消农业税。六、按税负是否转嫁分类，可分为直接税和间接税凡由纳税人自己承担税负，不发生税负转嫁关系的税收称为直接税，如我国的企业所得税、个人所得税等。凡纳税人可以将税负转嫁于他人，发生税负转嫁关系的税收称为间接税。如我国的增值税、消费税、营业税等。这是各国经济学家普遍采用的一种分类方法。其意义主要在于帮助分析税收负担及其运动规律。第二节税制结构一、基本概念1.税制结构定义：是指构成税制的各税种在社会再生产中的分布状况及相互之间的比重关系。2.类型：•单一税制结构:是指以一种课税对象为基础设置税种所形成的税制，它表现为单一的土地税、单一的财产税、单一的消费税、单一的所得税等较为单纯的税种构成形式.•复合税制结构:是指由多种征税对象为基础设置税种所形成的税制，它是由主次搭配、层次分明的多个税种构成的税收体系。•税制结构模式是指一个国家的税制以何种税为主，它是根据一个国家的经济发展需要和一些其他因素来设计建立的.•税制模式是指由主体税特征所决定的税制结构类型。由主体税特征所决定的税制结（一）以流转税为主体的税制结•以流转税为主体的税制结构模式，是指在整个税制体系中，以流转税作为主体税，占最大比重，并起到主导作用。根据资料统计，绝大多数发展中国家，少数经济发达国家实行这种税制结构模式。流转税就其内部主体税特征可进一步分为以下两种类型：•1.以一般商品税为主体。一般商品税是对全部商品和劳务，在产制，批发、零售及劳务服务等各个环节实行普遍征税。•2.以选择性商品税为主体。选择性商品税是对部分商品和劳务，在产制、批发、零•税种收入比去年同期增收增长率(%)•税收总收入59514.705290.919.8•国内增值税18481.24484.302.7•国内消费税4759.122190.8585.3•进口环节增值•税和消费税7729.15338.024.6•关税1483.57-286.38-16.2•外贸企业出口退税-6486.56-620.6310.6•营业税9013.641387.2518.2•企业所得税11534.45358.823.2•个人所得税3949.27226.966.1•证券交易印花税510.47-468.69-47.9•房产税803.64123.3018.1•车辆购置税1163.17173.2817.5•城镇土地使用税920.97104.0712.7•土地增值税719.43182.0033.9•耕地占用税632.99318.58101.3•资源税338.2436.4812.1•契税1734.99427.4632.7•上述税种收入合计57287.784975.679.52009全年税收总收入和主要税种税入表2009年税收总量结构图2009年税收增收结构图(二)以所得税为主体的税制结构•以所得税为主体的税制结构模式，是指在整个税制体系中，以所得税作为主体税，占最大比重，并起主导作用。•所得税就其内部主体税特征还可进一步分•1.•2.以企业所得税为主体。•3.（三）流转税和所得税双主体的税制结构模式•双主体税制结构模式，是指在整个税制体系中，流转税和所得税占有相近的比重，在财政收入和调节经济方面共同起着主导作用。三、税制结构的设计•（一）税种的配置•不同的税对公平和效率的影响不同。故需要各个税种相互配合。•主体税：在税收体系中居主导地位的税种。•希克斯和约瑟夫得出结论：所得课税优于流转课税。•现代各国税收制度中的主体税种，不是商品税就是所得税。发达国家以所得税为主，发展中国家以商品税为主体。各有优缺点。以希克斯和约瑟夫为代表的西方经济学家更为推崇所得税。原因：•1.所得税给纳税人带来的额外负担也就是经济效率的损害程度较商品税轻。•2.所得税是一种直接税，一般不能像商品税那样可以通过调整价格的办法转嫁税负。政府可以针对性地利用税收手段调节收入分配。•3.所得税作为一种经济的内在稳定器，可以起到较好的稳定经济的作用。（二）税源的选择问题主要考虑税源和税本的关系。税本、税源和税收之间的关系是，税本是税收来源的根本，税源是由税本产生的收益，税收则来自于税源。若将税本比喻为果树，那么果树所生产的果实就是税源，从果实中取出若干交给国家，即为税收。显而易见，有税本才有税源，有税源才有税收。所以，税源的选择问题实际上研究的是如何保护税本，尽可能不使税收侵及税本。•可以作为税源的有工资、地租和利润，如果以这三者作为税源，并将课税的额度限制在这个范围内，则一般不会损害税本；作为生产性资本的财产，属于税本的范畴，一般是不能作为课税对象的，否则就会损害资本的形成和积累，最终导致国民经济的萎缩，政府收入来源枯竭；一些非生产性的财产，是可以作为课税对象的。如遗产税、赠予税等。（三）税率的安排1.税率水平的确定。拉弗曲线2.税率形式的确定。商品税比较适合采用比例税率，而所得税宜采用累进税，但应降低累进性。AOCB税收收入税率图9－1拉弗曲线DE•四、影响税制结构的因素•（一）经济因素•1.从税制结构的发展分析•从税制结构发展变化的历史来看，大致经历了从古老的直接税到间接税，再由间接税到现代直接税的发展过程，而这种税制结构的发展是和经济结构的发展相联系的。2.从税制结构比较分析从主体税种来看，发达国家一般以所得税为主体；发展中国家一般以流转税为主体。（二）制度因素1.财产制度对税制结构的影响在以公有制经济为主体的社会，企业成为税收的主要来源，采用流转税形式在以私有制为主体的社会，政府税收主要来源于个人，采取所得税形式2.经济运行制度对税制结构的影响计划经济体制：偏重流转税市场经济体制：偏重所得税（三）政策因素税制结构同税收政策目标也有一定联系。不同的政策目标选择，对税制结构可能带来不同影响。从税收的效率目标考虑，选择流转税还是所得税并没有什么大的差异。从税收的公平目标考虑，虽然差别流转税和累进所得税都能起到公平分配的调节效果，但累进所得税对公平分配的调节功能比差别流转税更大。从税收的稳定目标考虑，所得税由于累进税率而形成的弹性税制，比流转税由于比例税率而形成的刚性税制，对宏观经济稳定具有更大的调节作用。（四）管理因素税收的管理能力对税制结构也会产生影响。流转税一般对商品销售或经营取得征税，因此征收管理比较简单；而所得税一般对企业或个人所得征税，征收管理比较复杂。因此，征收所得税往往受到征收管理水平、征收管理能力和征收管理成本制约而难以推行，而流转税的推行相对容易。第三节主要税种概述一、所得税：1.所得税定义：以所得为课税对象，向取得所得的自然人和法人课征的税。2.所得税特点：所得是指扣除了各项成本费用开支后的净所得。净所得≠应税所得。从总所得到应税所得要经过以下四个步骤：A.总所得一税法允许的不计入项目＝毛所得B.毛所得-必要的费用开支＝调整毛所得C.调整毛所得-税法允许的扣除项目＝净所得D.净所得-个人宽免额＝应税所得所得课税一般采取累进制课税，并以超额累进税率为主。3.所得税计征类型(1)分类所得税制：将所得按来源划分为若干种类，分别计征，差别对待。对工资等勤劳所得课轻税，对投资所得课重税。(2)综合所得税制：对不同来源的所得综合计征。(3)混合所得税制(分类综合所得税制)：将分类计征和综合计征相结合．4