税收学第一章税制概论

税收学zym2019/9/281第一章税收概论第一节税收的本质及特征第二节税制要素第三节税收效应第四节税收分类第五节税制（法）体系第六节税收原则税收学zym2019/9/282第一节税收的本质及特征•一、税收的概念•二、税收的特征•三、税收的本质•四、征税依据理论税收学zym2019/9/283第一节税收的本质及特征•何谓税收？中外学者有诸多不同的观点。•我国学者关于税收定义比较有代表性的观点可以分为三类（刘澄等编《税收概论》P2～3）：•第一类观点认为：“税收是国家凭借政治权力，按照预定标准，无偿地集中一部分社会产品形成的特定分配关系。”•第二类观点认为：“税收是国家为满足社会公共需要，依据其社会职能，按照法律规定，参与国民收入中剩余产品分配的一种规范形式。”•第三类观点认为：“税收是国家为实现其社会经济目标，按预定的标准对私人部门进行的非惩罚性和强制性的征收；是将资源的一部分从私人部门转移到公共部门。”•中外学者的其他观点:教材P1-2。税收学zym2019/9/284•一、税收的概念•综上所述，我们可以对税收概念作如下概括：税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，强制地、无偿地参与国民收入分配而取得财政收入的一种手段（或形式）。•理解税收的本质，应注意以下几个要点：•1、税收分配的主体是国家。•2、国家征税凭借的是其拥有的政治权力，因而税收具有强制性。•3．国家征税的目的是为了满足社会公共需要、实现国家职能。•4．税收分配的客体是社会总产品或国民收入。•社会公共需要是指社会安全、秩序、公民基本权利和经济发展的社会条件等方面的需要。税收学zym2019/9/285•二、税收的特征•（一）强制性•强制性是指税收是国家以社会管理者的身份，凭借政治权力，通过颁布法律或条例而强制性征收的，它不以纳税人的主观意志为转移。•强制的含义:•一方面国家依法获得各种税的征税权；•另一方面国家通过法律使纳税人的纳税义务成立。•因此，纳税人必须依法纳税，尽其纳税义务；如果不依法纳税，就要受到法律的制裁——税务机关可以通过加收滞纳金、罚款、通知银行扣缴入库、扣押财产和最终提请法院强制执行等种种办法和制度，进行强制征收；而对于构成税务犯罪的，司法机关还要追究刑事责任。•案例：尤科斯石油公司倾家荡产税收学zym2019/9/286尤科斯石油公司倾家荡产2004年4月22日俄罗斯内务部经济和税务犯罪调查人员对位于莫斯科杜宾尼斯卡亚大街31号的尤科斯石油公司总部进行搜查，使税务部门掌握大量线索和证据，对尤科斯石油公司提出指控。税务部门认定该公司在1996年至2000年偷逃税款30亿卢布，责令该公司补缴税款、欠税利息及罚款共计994亿卢布，约合35亿美元。这是世界历史上最大的一宗公司偷税案。尤科斯石油公司已于2004年年底申请破产。此外，尤科斯石油公司前总裁霍多尔科夫斯基已于2003年10月25日被捕。税收学zym2019/9/287•（二）无偿性•无偿性是指国家征税时不向纳税人支付任何报酬，也不再直接偿还给纳税人。•无偿性是由社会费用补偿的性质决定的，每个社会成员享受多少公共产品是无法准确计量的，国家对社会成员提供公共服务只能是无偿的。相应地，国家要筹集满足公共需要的社会费用也只能采取无偿形式。•注意：•（1）税收的无偿性是国家和具体纳税人对社会产品的占有关系而言，而不是对国家与全体纳税人的归宿利益关系而言。•（2）无偿性是税收与其他财政收入形式(如公债、规费等)的重要区别。税收学zym2019/9/288•（三）固定性(规范性)•固定性是指税收是按照国家法令预先规定的标准征收的，即课税对象、纳税人、税率、征收期限等都是税法中明确规定了的，有一个比较稳定的适用期间，不得随意变动。•内容：•（1）税收制度要素是以法律形式事先规定的;•（2）征税对象与征税数额之间的关系相对稳定。•好处：一是可以使国家不致滥用权力过分地侵害纳税人的财产权；二是国家可以在一定时期内，使不同的财产私有者保持一定的税收负担比例；三是可以保证国家税收的稳定性。税收学zym2019/9/289税收特征(“三性”)之间的关系•税收的三个特征是相互联系而又不可分割的统一整体，强制性是指征税的依据和手段，无偿性是指征收的方式，固定性是指征收的限度。三者有主有从、相互配合，其关系表现为：•（1）无偿性决定了强制性•因为是无偿的，所以无人自愿缴纳，因此必须是强制征收；•（2）无偿性和强制性又决定了固定性•因为税收是无偿的、强制的，因此不能随意征收，必须预先确定税收制度要素，以便征纳双方共同遵守。税收学zym2019/9/2810•三、税收的本质•从本质上看，税收实际上就是政府将资源强制地、无偿地从企业、个人转移到政府手中的一种方式。税收体现的是一种因为资源配置而产生的公共部门与私人部门之间的经济利益关系。•政府税收增加，意味着资源将更多地被掌握在公共部门手里。相应地，私人部门可以控制与支配的资源就会减少。反之，政府减少税收，意味着政府将放弃一部分资源，私人部门将拥有更多可以支配的资源。税收的规模体现了社会对公共产品和私人产品消费的选择比例。•从理论上说，如果政府行政管理能力无限，政府无所不知，政府拥有充分信息且真正代表公众利益，则政府征税提供公共产品和劳务以满足公共需要与公众的利益是一致的。税收学zym2019/9/2811•但现实中的政府并不都具备这些假定条件，所以，政府征税对社会公众的福利会产生一定的损失。从这个意义上说，政府征税与公众的利益在有些情况下是矛盾的。这种矛盾和利益冲突需要设计良好的财政机制加以解决。•四、征税依据理论•当今社会，无论社会制度如何，税收普遍存在于各国的经济制度中。在西方社会，税收和死亡被并列地看作是人生两大不可避免的现实，为何人们纳税意识如此之强?是文明的象征还是强权的结果?纳税人为什么要纳税?政府有何理由征税?课税的依据是什么?自17世纪以来，西方学者就此展开了争论，形成了各种课税依据理论。税收学zym2019/9/2812•1、公需说•公需说又称公共福利说，产生于17世纪德国君主专制时代。主要代表人物有德国的K．克洛克(Klock)、法国的J．波丹(Bodin)等。该学说认为国家的职能在于满足公共需要，增进公共福利，税收就是满足这种需要的物质前提。•克洛克曾指出，政府行使课税权时需满足两个条件，第一，需要经民众承诺，不经承诺，税法无效；第二．税收若不是出于公共需要或公共福利的需要，就不得征收；如果征收，则不得称为正当的征税，所以，必须以公共福利的需要为理由。•公需说提出以满足公共需要，增进公共福利为课税的依据，这在当时欧洲封建主义经济逐渐转向资本主义经济的时代，具有进步意义。税收学zym2019/9/2813•2、交换说•交换说也称买卖交易说、均等说、利益说或代价说。它产生于17世纪，由国家契约主义发展而来。主要代表人物有重商主义者霍布斯(Hobbes)、古典学派经济学家亚当·斯密以及蒲鲁东等。•该学说认为税收是纳税人对国家向其提供安全保护和公共秩序所付出的一种代价，国家与纳税人之间是一种交换关系，国家征税的依据是其向纳税人提供了安全保护和公共秩序等利益。•交换说以自由主义的国家观为基础，认为国家和个人是各自独立平等的实体。国家征税是为了保护人民的利益，因国家的活动而使人民受益，人民应向国家纳税。税收学zym2019/9/2814•3、义务说•义务说产生于欧洲国家主义盛行时期的19世纪。这种学说在黑格尔(Hegel)的国家主义思潮影响下，认为国家是历史的产物，是人类社会组织的最高形式。个人依存于国家。•国家的职责在于增进公共福利，保护和谋求全体人民的利益。国家为实现其职能，当然要有课税权，以维持国家机器的运转。否则，国家难以生存，人民也将失去依托。人民既然依托国家而生存，理应分担国家经费，即负有纳税义务。国家征税的依据正是纳税人具有的这一纳税义务。•该学说强调的是国家的权力与人民的义务。税收学zym2019/9/2815•4、掠夺说•掠夺说产生于19世纪，主要代表人物是法国空想社会主义者圣西门以及资产阶级历史学派学者。•该学说认为，税收是国家为实现其职能、满足公共需要的一种强制征收，是国家中占统治地位的阶级凭借国家的政治权力，对其他阶级的一种强制掠夺，即税收纯属于阶级之间的掠夺和被掠夺的关系。税收学zym2019/9/2816•5、经济调节说•经济调节说，也称市场失灵说。产生于20世纪30年代的资本主义国家垄断阶段，主要代表人物是凯恩斯学派的经济学家。•该学说认为，西方社会的自发市场经济机制失灵，不能实现资源的有效配置、社会财富的公平分配和经济的稳定与增长，因此，需要对社会政策予以矫正。•国家征税除了为筹集公共需要的财政资金外，更重要的是全面地运用税收政策，调节经济运行，即调整资源配置，实现资源的有效利用；再分配国民收入与财富，增进社会福利水平；调节有效需求，稳定经济增长。税收学zym2019/9/2817第二节税制要素•一、税收制度的概念•二、税收制度的构成要素税收学zym2019/9/2818第二节税制要素•一、税收制度的概念•税收制度简称税制，是政府将税收政策意图通过法律、法规的形式予以确定，用来调整征纳双方权利、义务关系的规范。•税收制度作为税收的具体表现形式，是由各个税种的税法、条例、细则、规定等组成的，因此税收制度也称税收法律制度。它具体包括税制结构、税收征收管理制度和税收管理体制三方面的内容。•1、税制结构•税制结构指一个国家根据其经济条件和财政要求，分别主次设置若干税类、税种，并由这些税种相互联结、相互协调、相互补充所组成的税收体系和布局。税收学zym2019/9/2819•税制结构可反映出各类税收在该体系中所占的不同比重和地位，具体包括税种设置、主体税种选择、主体税种与辅助税种的配合等内容。•2、税收征收管理制度•税收征收管理制度是国家及税务机关组织税收征收工作，对纳税人履行纳税义务进行管理、监督和检查的制度。税收征收管理制度是解决国家对日常征税活动如何实施、组织、管理的问题。它主要包括管理、征收、检查和法律责任等方面内容。•3、税收管理体制•税收管理体制是在中央与地方政府之间划分税收管理权限的制度。它不仅是税收制度的重要组成部分，也是国家财政管理体制的重要内容。税收学zym2019/9/2820•税收管理权限是指国家各级权力机关在制定税收制度以及执行税收制度方面的权力界限，主要包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。•二、税收制度的构成要素•税收制度由各种税收要素构成，这些要素的内涵解决了对谁征税、对什么征税、征多少税等税制基本问题。•主要的税制要素包括：纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和违章处理等，而其中纳税人、课税对象、和税率三项构成税制的基本要素。税收学zym2019/9/2821•（一）纳税人•纳税人是纳税义务人的简称，系指税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人。•1．自然人和法人•纳税人可分为自然人和法人两大类。其中，自然人主要是指公民个人或相当于个人的经济组织，即能以个人身份独立承担法律责任和履行相应义务的普通人。•法人则是社会组织在法律上的人格化，主要是指依法成立并能独立行使法定权利和承担法律义务的企业和社会团体等，我国的纳税法人以企业法人为主。•税收学zym2019/9/2822•2．扣缴义务人•扣缴义务人是指税法规定的负有代收代缴、代扣代缴税款义务的单位和个人。•扣缴义务人必须按税法规定履行其扣缴义务，否则将会受到相应的法律制裁。扣缴义务人依法履行其扣缴义务时，纳税人不得拒绝，税务机关可按规定付给其一定比例的手续费。•3．负税人•负税人是指最终负担税收的单位和个人。税收学zym2019/9/2823••（二）课税对象•1．概述•课税对象又称征税对象，是指对什么征税，是征税的标的物，也是纳税客体。•在税制的构成要素中，课税对象是最基本的要素。因为:•首先，它表明了国家征税的基本界限，凡列入课税对象的就