税收征管理法

第三章税收法律制度一、税收概述二、主要税种三、税收征管第一节税收概述一税收的概念与分类(一)税收的概念与分类1、定义:是国家为了满足社会公共需要，实现国家职能，凭借公共权力，按照法定的标准和程序,强制地\无偿地取得财政收入的一种方式。2、内涵P112征税的主体是隶属国家的机构和团体，由这些机构和团体来实施征税。()税收是国家组织财政收入的主要形式。()2、作用（1）税收是国家组织财政收入的主要形式。（2）税收是国家调控经济运行的重要手段。（3）税收具有维护国家政权的作用。“体现取之于民，用之于民”（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。(二)税收的特征（１）强制性:法律、法规等形式（２）无偿性:个体的无偿性整体的有偿性（３）固定性：规定课税纳税人、纳税对象、课税的额度（税率）和方法——预先规定了统一标准税收征收总量的有限性税收征收具体操作的确定性(三)税收的分类(税种的分类)1税法的征收对象(1)流转税类增值税营业税以流转额为课消费税关税特点：以商品交换为前提以商品流转额和非商品流转额为计税依据比例税率\定额税率（普遍实行比例税率，个别实行定额税率）计算简便(2)所得税类个人所得税企业所得税特点：所得额为课税对象直接税不易保证财政收入的稳定性工作复杂，易偷税逃税(3)财产税类-----房产税（所拥有或支配的财产）(4)行为税类-----印花税城税车船税(5)资源税类资源税城镇土地使用税土地增值税2征收管理分工工商税类关税类----进出口关税海关代征的增值税\消费税3征收权限和收入支配权限分类（1）中央税：消费税、关税、车辆购置税、进口环节增值税（2）地方税：营业税、印花税、耕地占用税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、契税、土地增值税。(3)共享税增值税企业所得税个人所得税资源税证券交易收的印花税4、按税收的计税标准的不同（1）从价税---价格*税率以课税对象的价格为计税依据增值税、营业税、关税和各种所得税（2）从量税---实物数量*税率资源税、车船税、城镇土地使用税、黄酒\啤酒（3）复合税（从量、从价）——卷烟、粮食白酒、薯类白酒二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系1、税法的概念P117税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系，而不直接调整税收分配关系。包括：税收法律税收法规和地方性税收法规税收规章2、税法的功能P118（1）税收的规制功能：规范、约束、强制、确认和保护（2）社会功能：阶级统治、社会公共3、税法与税收的关系P120（1）税法是税收的法律表现形式，税收则是税法的主体内容；（2）税收反映经济利益关系，税法则反映权利与义务关系；（3）相互依赖，不可分割。（二）税法的分类1、按税法的职能作用的不同税收实体法——税种（所得税法、条例）税收程序法——税务管理税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法——税收征收管理法，海关法、进出口关税条例2、主权国家行使税收管辖权国内税法、国际税法——税收协定、条约和国际惯例外国税法分类立法机关举例税收法律人大及常委会个人所得税法、企业所得税法税收征管法税收法规国务院条例、暂行条例、税收规章（部门规章和地方规章）。财政部、税务总局、海关总署办法、细则税收规范性文件省以下（含本级）各级税务机关文件—规定（三）税法的构成要素税法的构成要素（11项）——征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。最基本要素：纳税义务人征税对象税率1、征税人（征税主体）：税收征管权——税收征收权、税收管理权、税收入库权2、纳税义务人——纳税主体：税法中规定的享有纳税人权利、直接负有纳税义务的单位和个人。（自然人和法人）扣缴义务人3、征税对象：是区分不同税种的主要标志4、税目——不同税种的具体内容，是税种的具体化5、税率——是计算应纳税额的尺度，是衡量税负轻重与否的重要标志，反映了征税的深度，是税示的中心环节。比例税率累进税率全额累进税率超额累进税率超率累进税率定额税率：（1）比例税率：对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例——增值税、营业税、企业所得税（2）定额税率：按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额——资源税、城镇土地使用税——啤酒、黄酒、成品油等的消费税（3）累进税率：按纳税对象数额的大小，实行等级的税率超额累进税率——工资、薪金所得个人所得税超率累进税率——土地增值税6、计税依据（课税依据、课税基数）——计算应纳税额的根据。除了一些特殊性质的税种外，绝大多数的税种都采取从价计征。（1）从价计征。如企业所得税是以应纳税所得额的多少作为计税依据，消费税中的大部分应税消费品以销售额作为计税依据。（2）从量计征。如屠宰税以屠宰应税牲畜的头数为计税依据；消费税中的黄酒、啤酒以吨数为计税依据；汽油、柴油以升数为计税依据。（3）复合计征。如我国现行的消费税中的卷烟、粮食白酒、薯类白酒等。7、征税环节三类一次课征制——资源税、消费税二次课征制——消费税中卷烟（批发、生产销售）多次课征制——增值税9、纳税地点：机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地10、其他要素——减免税（4个）（1）减税：从应征税款中减征部分税款（2）免税：免征全部税款（3）起征点：未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的就其全部数额征税，（4）免征额：免征额部分不纳税，只对超过免征额的部分征税11、法律责任——行政、刑事责任【单选题1】下列各项中，不属于税收特征的有()。A.强制性B.分配性C.无偿性D.固定性【单选题2】同一计税依据，不论数额大小，只规定统一的法定比例的税率，被称为（）。A.比例税率B.定额税率C.累进税率D.法定税率【单选题3】按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可以将我国税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。下列各项中，属于地方税的是()。A.增值税B.土地增值税C.企业所得税D.资源税【单选题4】我国税法构成要素中，()是税法中具体规定应当征税的项目，是征税对象的具体化。A.税率B.税目C.纳税人D.征税对象【单选题5】下列各项中属于税收程序法的是()。A.《中华人民共和国消费税暂行条例》B.《中华人民共和国个人所得税法》C.《中华人民共和国税收征收管理法》D.《中华人民共和国企业所得税法》【单选题6】下列税法构成要素中，衡量纳税义务人税收负担轻重与否的重要标志是()。A.计税依据B.减税免税C.税率D.征税对象【单选题7】有关税收的概念，下列表述中正确的是()。A.税收是民众自愿缴纳、政府取得财政收入的形式B.税收是政府为了满足社会公共需要，强制、无偿地取得财政收入的一种形式C.税收是政府为了政权需要，强制、无偿地取得财政收入的一种形式D.税收是政府取得财政收入的一种形式【单选题8】下列税种中，采用从量税的是()。A.营业税B.车船税C.增值税D.消费税【单选题9】制定税收法律的部门是()。A.国务院B.财政部C.国家税务总局D.全国人大及其常委会【多选题1】下列属于流转税类的有（）。A.营业税B.增值税C.消费税D.资源税【多选题2】下列各项中，属于税法构成要素的（）。A.税率B.计税依据C.征税人D.纳税环节【多选题3】根据消费税法律制度的规定，对部分应税消费品实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。下列各项中。属于实行复合计税办法的消费品有（）。A.卷烟B.烟丝C.粮食白酒D.薯类白酒【多选题4】税收的形式特征通常概括为税收“三性”，即()A.强制性B.无偿性C.固定性D.确定性【多选题5】下列税种中，属于流转税的有()。A.营业税B.房产税C.关税D.消费税【多选题6】税收按照征收管理的分工体系进行分类，可以分为工商税和关税类，其中，工商税类主要包括()。A.增值税B.车船税C.关税D.印花税【多选题7】下列税种中，属于地方税的是()。A.车船税B.房产税C.增值税D.消费税【多选题8】下列税种中，属于中央地方共享税的有()。A.资源税B.关税C.增值税D.消费税【多选题9】征税主体的税收征管权，具体包括()。A.税收征收权B.税收入库权C.税收制定权D.税收管理权【多选题10】我国现行的税率主要有()。A.比例税率B.累进税率C.定额税率D.定率税率第二节主要税种一、增值税（一）概念与分类1、概念：对在我国境内销售货物（有形动产）或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物（有形动产）的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务增值额计征的并实行税款抵扣制一种流转税。2、增值税的分类1、生产型增值税：不允许扣除任何外购固定资产的已纳税金。——计入固定资产成本2、收入型增值税：只允许将当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分税金扣除。3、消费型增值税：允许将当期购入用于生产产品的固定资产的已纳税金一次性全部扣除。————不计入固定资产成本我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。增值税的优点P127（4条）【单选题1】按照对外购固定资产价值的处理方式，可以将增值税划分为不同类型。2009年1月1日起，我国增值税实行()。A.消费型增值税B.收入型增值税C.生产型增值税D.实耗型增值税【多选题1】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（）。A.生产型增值税B.收入型增值税C.消费型增值税D.积累型增值税（二）增值税一般纳税人1、判定标准经营规模的大小：年应税销售额（12个月内）包括免税销售额会计核算是否健全2、年应税销售额P132（1）生产性企业：年应税增值税销售额不低于50万元（2）商业性企业：年应税销售额不低于在80万元的一般纳税人。年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的、有固定生产经营场所，能依法建账、提供税务交火的纳税人个体经营者符合条件的，可以向省级国税局申请，经批准后成为一般纳税人。除个体经营者以外的个人、非企业性单位、不经常发生税行为的企业，都不能认定为一般纳税人。纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人（国家税务总局另有规定除外）。（三）增值税税率1、税率为17%。2、纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。3、纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。【单选题】增值税一般纳税人有两档税率。其中的低税率为（）。A.0%B.3%C.13%D.17%【单选题】饲料、化肥、农药、农机、农膜应征收的增值税率是()A.17%B.13%C.3%D.11%（四）应纳税额应纳税额=当期销项税额-当期进项税额增值税是一种价外税（1）销售：销货方在销售时向购货方收取的增值税款称为销项税额,销项税额=销售额×17%（2）购进：由购货方向销货方按买价的一定比率支付进项税进项税额=购进货物价款×17%（3）销售方的销项税额就是购买方的进项税额应交税费——应交增值税进项税额销项税额应纳税额1、销项税额=销售额×税率一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中冲减2、销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（1）为不含增值税的销售额和价外费用价外费用——包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费等P128销售额=含税销售额/（1+17%）（2）不包括以下内容1）向购买方收取的销项税额2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税3）同时符合下列条件的代垫运费a、承运者（运输企业）的运费发票开具给购货方的b、纳税人（销售方）将该项发票转交给购货方的【多选题】销售方同时符合以下条件的代垫运费可以不作为价外费用征收增值税()A.承运部门将运费发票开具给购货方的。B.纳税人将该项发票转交给购货方的。C.承运部门将运输发票开具给销售方的D.纳税人自己保留运输发票的4）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费P1