税收支出

Taxexpenditure税收支出Taxexpenditure一税收支出的概念二税收支出的分类三税收支出的形式四税收支出的预算控制五税收支出的效应及问题税收支出的概念•泛指那些与正规税制结构相背离的特殊减免条款项目构成的“税收支出体系”。•以特殊的法律条款规定的、给予特定类型的活动或纳税人以各种税收优惠待遇而形成的收入损失或放弃的收入。•这是政府的一种间接性支出，属于财政补贴性支出。Taxexpenditure税收支出的分类•按税收支出发挥作用可分为：照顾性税收支出和刺激性税收支出。•其他分类方法如,按支出方向，按支出方式，按管理模式，等等。照顾性税收支出•主要是针对纳税人由于客观原因在生产经营上发生临时困难而无力纳税所采取的照顾性措施。•这类支出带有明显的财政补贴性质，其目的在于扶持国家希望发展的亏损或微利企业以及外贸企业,以求国民经济各部门的发展保持基本平衡。在采取该项支出时，要严格区分经营性亏损和政策性亏损。Taxexpenditure刺激性税收支出•用来改善资源配置，增进经济效率的特殊减免规定，其主要目的在于正确引导产业结构、产品结构、进出口结构以及市场供求，促进纳税人开发新产品、新技术以及积极安排劳动就业等。•根据支出对象不同，刺激性税收支出分为二类：针对特定纳税人的税收支出和针对特定课税对象的税收支出。Taxexpenditure其他分类方法简介•按支出方向：一是体现国家产业发展政策的税收支出，二是体现国家区域发展政策的税收支出，三是体现国家社会政策的税收支出。•按支出方式：一是直接的税收支出（如通过减免税收使纳税人直接受益），二是间接的税收支出（如通过加速折旧为纳税人提供无息的“税收贷款”）。Taxexpenditure•按管理模式：第一类是全面预算管理模式，如美国、澳大利亚、德国、法国、比利时等国都建立的规范的税收支出预算，需要经过议会审批；第二类是准预算管理模式，如加拿大、英国、意大利、荷兰等国只就主要税收支出项目定期编制报告，作为预算法案的参考和说明，不需要经过议会审批；第三类是非制度化的临时监控，即政府决定以税收支出方式对于某一部门或者行业提供财政支持的时候对于放弃的收入加以评估，不需要向议会提供。Taxexpenditure税收支出的形式•税收豁免•纳税扣除•税收抵免•优惠税率•延期纳税•盈亏相抵•加速折旧•退税Taxexpenditure税收豁免TaxexemptionTaxexpenditure•在一定期问内，对纳税人的某些所得项目或所得来源不予课税，或对其某些活动不列入课税范围等，以豁免其税收负担。•最常见的税收豁免项目有两类：一类是免除关税与货物税；另一类是免除所得税：免除机器或建筑材料的进口关税，可使企业降低固定成本；免除原材料以及半成品的进口关税，可增强企业在国内外市场的竞争能力；免除货物税同样也可降低生产成本，增强市场的价格竞争力。至于免除所得税，一方面可以增加新投资的利润，使企业更快地收回所投资本，减少投资风险，以刺激投资。纳税扣除•准许企业把一些合乎规定的特殊支出，以一定的比率或全部从应税所得中扣除，以减轻其税负。•在累进税制下，纳税人的所得额越高，这种扣除的实际价值就越大。因为；一方面，有些国家的纳税扣除，是按照纳税人的总所得，以一定的百分比扣除，这样，在扣除比率一定的情况下，纳税人的所得额越大，其扣除额就越多；另一方面，就某些纳税人来说，由于在其总所得中扣除了一部分数额，使得原较高税率档次降低到低一级或几级的税率档次，这等于降低了这部分纳税人的课征税率。Taxexpenditure•纳税扣除的意义税前允许的扣除额越多，缴纳企业所得税越少，企业投资成本越低，越有利于促进投资。反之亦然，大部分国家利用纳税扣除这种方法来鼓励研究和开发项目的投资。当然，此种纳税扣除不同于一般意义上的纳税扣除。前者体现了明确的政策目标和调控职能，仅适用特定主体或特定领域，不具有普适性。而后者则是企业所得税的一般构成要件，适用于所有符合条件的纳税企业和经济行为。税收抵免Taxexpenditure•指允许纳税人从其某种合乎奖励规定的支出中，以一定比率从其应纳税额中扣除，以减轻其税负。（对于这种从应纳税额中扣除的数额，税务当局可能允许也可能不允许超过应纳税额。在两种情况下分别称为“没有剩余的抵免”和“有剩余的抵免”）•在西方国家，主要有两种形式：投资抵免：又称投资津贴，是指政府规定凡对可折旧性资产投资者，其可有当年应付公司所得税税额中，扣除相当于新投资设备某一比率的税额，以减轻其税负，借以促进资本形成并增强经济增长的潜力。是鼓励投资以刺激经济复苏的短期税收措施。•国外税收抵免：是在纳税人在居住国汇总计算国外的收入所得税时，准予扣除其在国外的已纳税款。优惠税率Preferentialtaxrate•指对合乎规定的企业课以比一般较低的税率。•一般而言，长期优惠税率的鼓励程度大于有期限的优惠税率，尤其是那些需要巨额投资且获利较迟的企业，常可以从中获得较大的利益。•其表现形式很多，例如，纳税限额即规定总税负的最高限额。Taxexpenditure延期纳税Taxdeferral•也称“税负延迟缴纳”，是指允许纳税人对合乎规定的税收，延迟缴纳或分期缴纳其应负担的税额。•政府制定延期纳税规定主要有以下一些原因：一是避免先征后退，节约征税成本；二是防止纳税人税负畸轻畸重；三是鼓励和促进投资。Taxexpenditure盈亏相抵•是指准许企业以某一年度的亏损,抵消以后年度的盈余，以减少其以后年度的应纳税款；或是冲抵以前年度是盈余，申请退还以前年度已缴纳的部分税款。•一般而言，抵消或冲抵前后年度的盈余，都有一定的时间限制，通常只适用于所得税方面。Taxexpenditure加速折旧Accelerateddepreciation•是在固定资产使用年限的初期提列较多的折旧。•采用这种折旧方法，可以在固定资产的使用年限内早一些得到折旧费和减免税的税款。Taxexpenditure例：某企业固定资产原值为110万元时，使用期限为10年，预计净残值为10万元该企业10年内未扣除的年利润维持在20万元。如果国家实行超额累进税率，即应税所得在3万元以下（含3万元）的18%征收；超过3万元--10万元（含10万元）的按27%征收；超过10万元的按33%征收。采用直线法时计算如下：年折旧额＝（110－10）／10＝10（万元）扣除折旧后的年利润＝20－10＝10（万元）年应纳税额＝（10－3）×27%＋3×18%＝2.43（万元）税负水平为：2.43／10×100%＝24.3%当采用加速折旧法实行5年折旧期时，则前5年每年提取折旧20万后利润为零。纳税所得额也为零。后5年年利润额均为20万元，则：年应纳税额＝（20－10）×33%＋（10－3）×27%＋3×18%＝5.73（万元）年税负水平为：5.73／20×100%＝28.65%用10年平均后5年的纳税额，则年平均纳税额为；5.73×5／10＝2.865（万元）退税TaxrefundTaxexpenditure•是指国家按规定对纳税人已纳税款的退还。•退税的情况有很多，诸如多征误征的税款、按规定提取的地方附加、按规定提取代征手续费等方面的退税。•作为税收支出形式形成的退税是指优惠退税，是国家鼓励纳税人从事或扩大某种经济活动而给予的税款退还。包括包括两种形式：出口退税和再投资退税。•出口退税：是指为鼓励出口而给予纳税人的税款退还：一是退还进口税，二是退还国内销售税、消费税、增值税等等。•再投资退税：是指为鼓励投资者将分得的利润进行再投资，而退还纳税人再投资部分已纳税款。税收支出的预算控制•早在20世纪70年代初，萨里提出“税收支出概念”时，其目的就在于把大量的税收优惠以预算形式管理控制起来，将各种税收支出列入国家预算，以明其得失，并赋予其直接预算支出一样的评估和控制程序•综观世界各国的实践，尽管做法不一，但仍可归纳为三种类型，即非制度化的临时监督与控制、建立统一的税收支出账户以及临时性与制度化相结合的控制方法。Taxexpenditure非制度化的临时监督与控制•指政府在实施某项政策过程中，只是在解决某一特殊问题时，才利用税收支出并对此加以管理控制。•例如，政府为了给某一地区、某一部门或某一行业提供财政补助时，可能要用税收支出或者现金支付。当决定用税收支出时，才把它作为一项措施加以利用，并对其放弃的税收收入进行估价。因此，在经济合作与发展组织（OECD）的许多国家中，对税收支出的监督与控制是临时的，没有形成制度。Taxexpenditure建造统一的税收支出账户Taxexpenditure•编制统一的税收支出账户，主要有以下三个原因：•税收支出是政府实施其各项政策的手段之一，应该像政府通过直接支出所提供的各种补助一样，赋予同样的估价和控制程序；•有了统一的税收支出账户，政府就能以相同的预算方法来衡量直接支出和税收支出的成本，就能据此比较各种政府干预措施（如直接支出、税收支出、规章制度等）在实现不同政策目标过程中的效率高低，择其最优者；•如果轻易地用直接支出取代税收支出，政府的直接支出项目和数额将明显扩大和增加，对政府的开支范围和规模就难以控制，因此对税收支出也要加强预算控制。临时性和制度化相结合的控制•意大利、葡萄牙和英国等少数几个国家，采用介于前两种方法之间的一种折衷方法，即临时性与制度化相结合的控制方法，只对那些比较重要的税收减免项目，规定编制定期报表，纳入国家预算程序，但并不想把那些被认为是税收支出的项目与“正规的”或“基点的”税制结构区分开来，亦即并不想建立起独立的税收支出体系。•使用这一方法的理由是；对于一项特定的税收减免，是属于税收支出，还是属于正规的税制结构、很难区别开来。Taxexpenditure税收支出的效应及问题•正效应•负效应•存在的主要问题TaxexpenditureTaxexpenditure正效应•从发挥税收的宏观调控作用来看，可以鼓励某些事业的发展和某些有益的行为（如投资、消费、储蓄、出口、技术开发、吸引外资）。•从发挥税收的微观调节作用来看，可以照顾某些弱势群体（如小企业、低薪雇员、农民）。•从政府职能与市场机制的关系来看，可以在市场机制作用有限的情况下对经济产生某些矫正作用（如在农产品价格偏低的情况下适当减免其税收）。•从加强财政管理的角度来看，有利于促进财政、税收制度的完善和法制化、规范化，监控税收收入、税收减免和财政支出，选择适当的财政支持方式并评价其实施效果。•与财政支出比较的优越性在于：更加具有确定性（通常事先以法律的形式公布，且一定时期内不变）和透明度，符合公平、法制的要求。更加具有时效性（省略了纳税人缴纳税款和政府拨款两个环节），纳税人往往可以“自动”受益，还有利于降低行政成本。更加具有诱导性（能否获得税收优惠经常与纳税人的努力有关，如出口退税、投资抵免），符合提高经济效率的要求。•此外，规范的税收支出管理制度有利于增加税制的透明度，便于国际比较，有利于各国之间货物、资本、技术、人才的合理流动，妥善处理国际税收关系，减少国际税收纠纷。Taxexpenditure负效应•由于税收承担了更多的经济、社会职能，必然使得税法和税收管理更加复杂（有时可能不透明、有一定随意性），同时会增加税收成本（至少包括税务机关的实施成本和纳税人的奉行成本）。•可能违背公平原则。•利益的驱动可能造成税收优惠的滥用。•可能误导、扭曲纳税人的经济行为（如企业的组织形式、投资项目、经营地点的选择）。•减少税收收入（由于相关法规的内容、适用纳税人和项目分散，政府与纳税人之间信息不对称，政府无法实行严密的事前控制，税收支出预算的准确性十分有限）。Taxexpenditure财政支出与税收支出：税收支出实质上是一种特殊的政府支出，即以偏离基准税制（税收优惠）的形式实现的财政支出，相当于纳税人从国库里领钱，或者国库向纳税人拨款。这是政府实现特定的政治、经济、社会政策的一种方式。这种支出不可能由财政（预算拨款）支出彻底取代，甚至有时其效果会优于预算拨款支出。既然这种支出与