税收理论

中国税制课程前言问题一税收的定义问题二税收的本质问题三税收的特征问题四税收的产生问题五税收的发展问题六税收原则问题七税收负担与转嫁问题一税收的定义一、外国学者对税收定义的表述二、中国当代学者对税收定义的表述问题一税收的定义税收是国家为了行使其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，对一部分社会产品进行无偿分配，以取得财政收入的一种形式。问题二税收的本质一、税收是一个分配范畴，是国家赖以存在和实现其职能而取得财政收人的主要形式二、税收的本质体现着以国家为主体的特定分配关系问题三税收的特征一、税收的特征1、强制性2、无偿性3、固定性问题三税收的特征二、税收与其他财政收人形式的区别1．税收与利润上交2．税收与国债收入3．税收与财政发行4．税收与规费收入5．税收与罚没收入问题四税收的产生一、税收产生的前提条件二、税收产生的历史过程1．我国税收的雏型阶段——贡、助、彻2．我国税收的成熟阶段——初税亩三、我国学术界对于税收产生条件的几种不同观点问题五税收的发展一、奴隶社会的税收二、封建社会的税收三、资本主义社会的税收四、旧中国半殖民地半封建社会的税收1．清后期的税收2．北洋政府统治时期3．国民党政府统治时期的税收问题五税收的发展发展和演变可以归纳为（1）税收法制的发展变化自由纳贡阶段——专制课征阶段——立宪课征阶段（2）国家课税范围的发展变化（3）税制结构的发展变化（4）税收形态的发展变化问题六税收原则税收原则，是指在一定的社会政治经济条件下，建立与之相适应的税收法制所遵循的具体化的指导思想。具体来说，税收原则就是指导课税对象选择、税制结构布局、税率设计和减免措施等的战略要求。我国古代思想家和理财家的税收思想管仲的税收思想春秋时期齐国的宰相管仲，在其治国必先富民的思想基础上，提出了“取于民有度”、“相地而衰征”等税收思想我国古代思想家和理财家的税收思想傅玄的税收思想西晋时期的经济思想家傅玄主张赋役的轻重应根据客观的需要来决定。在天下太平无事之时宜役减而赋轻，如有非常事故则不妨役繁而赋重。提出的三条税收原则：第一是至平原则,第二是积俭而趣公原则,第三是有常原则.我国古代思想家和理财家的税收思想刘晏的税收思想唐朝的理财家刘晏提出租税的征课有两个应遵循的原则，第一是“知所以取人不怨”,第二是“因民之所急而税”。我国古代思想家和理财家的税收思想丘浚的税收思想明代思想家丘浚继承了儒家传统的轻税思想，基于此，他的税收观点主要有：第一，轻税反而多收，第二，适当的税率和税种.第三，不可重复征税。我国古代思想家和理财家的税收思想魏源的税收思想清代思想家魏源也曾提出精辟的税收思想。他在《古缴堂内集》中写道：“善赋民者，譬植柳乎，薪其枝叶而培其木根，不善赋民者，譬剪菲乎，日剪一畦，不馨不止。”西方学者的税收原则理论西方资产阶级学者认为研究确定征税所应遵循的准则，是建立理想的税收制度、选择税源、设置税种、考虑税负分配以及税务行政管理的理论依据，也是实现税收职能作用的重要指导原则。西方学者的税收原则理论亚当·斯密的税收原则平等原则确实原则便利原则经济原则西方学者的税收原则理论瓦格纳的税收原则财政政策原则国民经济原则社会公正原则税收行政原则当代资产阶级学者的税收原则理论公平原则效率原则稳定经济原则我国的社会主义税收原则财政原则效益原则——包括经济效率和税务行政效率公平原则法治原则简便原则问题七税收负担与转嫁税收负担及衡量的指标体系影响税收负担的因素税收负担的转嫁与归宿税收负担及衡量的指标体系税收负担的概念税收负担（简称“税负”），是指由于国家征税而给纳税人带来的经济利益损失。从绝对额考察，它是指纳税人应支付给国家的税款额；从相对额考察，它是指税收负担率，即纳税人的应纳税额与其计税依据价值的比率，这个比率通常被用来比较各类纳税人或各类课税对象的税收负担水平的高低，因而是国家研究制定和调整税收政策的重要依据。衡量税收负担的指标体系随着经济的发展，绝大多数国家都已建立并实行与本国经济相适应的具有多税种、多功能调控的复税制。这就决定了税收负担的分配具有多层次、多方面的覆盖面广的特点这个指标体系一般分为反映宏观经济的总体税收负担指标和反映微观经济主体的税收负担指标两个部分。反映宏观经济的总体税收负担指标国民生产总值负担率一定时期内国家课税总额国民生产总值负担率=--------------------×100%同期国民生产总值反映宏观经济的总体税收负担指标国民收入负担率一定时期内国家课税总额国民生产总值负担率=--------------------×100%同期国民生产总值反映宏观经济的总体税收负担指标居民收入税负率居民负担的税收居民收入负担率=----------------×100%居民收入总额反映微观经济主体的税收负担指标流转税负担率某种商品（货物）或营业额缴纳的流转税商品的流转税负担率=----------------------------×100%商品（货物）或营业的盈利总额反映微观经济主体的税收负担指标企业利润负担率企业实际缴纳的所得税额企业利润负担率=-------------------×100%利润总额反映微观经济主体的税收负担指标企业盈利综合负担率企业缴纳的各种税收的总和企业盈利综合负担率=--------------------×100%企业盈利总额影响税收负担的因素影响税收负担的宏观因素分析影响税收负担的税制因素影响税收负担的宏观因素分析经济发展水平和相应的人均收入水平因素国家对社会经济的调控政策与程度因素国家与企业之间的分配体制因素国家的财政政策与收支状况因素影响税收负担的税制因素课税对象因素税率因素计税依据因素减免税因素加成和加倍因素税收负担的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿，是研究税收负担转移的过程和结果的问题的，是指纳税人与负税人的非一致性。其目的在于确定税收的最后归宿点，从而分析各种税收对国民收入分配和社会经济发展的影响税收转嫁与归宿的含义税收的转嫁，就是指纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径将税收负担转移给他人的过程。也就是说，最初缴纳税款的法定纳税人不一定是该项税收的最后负担者。他可以把所纳税款部分或全部地转移给其他人。只要某种税收的纳税人和负税人非同为一人，便发生了税收转嫁。税收转嫁与归宿的含义税收的归宿，是指税收负担的最终归着点或税收转嫁的最后结果。税收经过转嫁总要把负担落在负税人身上。只要税收的转嫁过程结束，税收负担归着于最后的负担者，便找到了税收归宿。市场经济条件下税负转嫁的基本形式前转(顺转)市场经济条件下税负转嫁的基本形式后转(逆转)市场经济条件下税负转嫁的基本形式混转(散转)税负转嫁与归宿的效应分析税收效应是税收对纳税人经济活动的影响。而税负转嫁与归宿的效应则只是税收效应的一个方面。税负转嫁与归宿的效应分析第一，税负转嫁与归宿对社会供求关系和价格水平有明显影响。第二，税负转嫁与归宿具有替代效应。第三：税负转嫁与归宿有调节收入再分配的效应。第四，税负转嫁具有调节资源配置的效应第五，税负转嫁具有激励效应。第一章税制概述第一节税收制度概念第二节税收制度要素第三节税收分类第一节税收制度概念税收制度就是税收的法律形式，它是国家通过立法程序规定的各种税收基本法规和征收管理制度，属于上层建筑的范畴。税收制度作为各种税收基本法规和征收管理制度的总称，广义上包括税收基本法规、税收管理体制、税收征收管理制度以及税收计划、会计、统计工作制度等。狭义上一般仅指各种税的基本法律制度。税收制度作为法律范畴，同其他的法律制度一样，也是由若干要素构成的。税收制度的核心部分即税收基本法规，习惯上统称为税法。第二节税制要素课税对象—课税对象通常也称“课税客体”，即课税的目的物，解决国家对什么课税的问题第二节税制要素纳税人—纳税人也称纳税义务人，是指税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。第二节税制要素税率—税率是税额占课税对象数量的比例。比例税率——比例税率是指对同一课税对象，不论数量多少，只规定一个百分比的税率。它不因课税对象数额的变化而变化，是一种应用最广、最常见的税率。定额税率——定额税率亦称“固定税额”，是按课税对象的一定计量单位直接规定应纳税额，而不是规定征收比例。定额税率一般适用于从量计征的某些课税对象。累进税率——累进税率是对同一课税对象的数额或相对量如利润率等，分别规定从低到高分级递增的税率。课税对象数额越大，税率越高，累进税率可分为全额累进税率和超额累进税率。第二节税制要素纳税环节—纳税环节一般指货物从生产到消费整个流转过程中，税法规定应当缴纳税款的环节。第二节税制要素纳税期限—纳税期限是指纳税人根据税法规定应当缴纳税款的间隔时间。，规定缴库期限。第二节税制要素减税免税—减税、免税是我国税收制度的构成要素之一，也是税收优惠政策的一种形式。法定减免——法定减免是税收基本法规中列举的减免税。在每一种税的基本法规中，一般都列有减免税条款，这些减免税条款所规定的原则和范围，具有普遍性和稳定性。特案减免——特案减免是专案规定的减免税。特案减免有两种情况：一是在各种税的基本法规确定以后，随着政治经济发展变化所作的新的减免税规定；二是某些不能或不宜在各种税的基本法规中一一列举而需要采用专案规定的形式。临时减免——临时减免是为了照顾纳税人生产、生活以及其他特殊困难而临时批准给予的减税免税。如灾情减免等第二节税制要素税务违法处理—税务违法行为一般包括偷税、抗税、欠税、骗取出口退税以及其他违反税收法律、法规、规章和其他规范性文件的行为。第三节税收的分类税收分类是对税种的归类，它根据税制构成的基本要素和基本特征，将性质或特征相同或相近的税种归为一类，以区别于其他税种。它是研究和评价税收制度的一个重要方法。第三节税收的分类依据课税对象的性质分类这是划分税种的基本方法。我国新税制按课税对象一般分为五大类：对流转额的课税、对收益额的课税、对资源的课税、对财产的课税和对行为的课税。第三节税收的分类按照税负能否转嫁为标准分类直接税和间接税第三节税收的分类按计征标准分类从价税和从量税第三节税收的分类按照税收与价格的关系分类价内税和价外税第三节税收的分类按照税收收人的形态分类实物税和货币税第三节税收的分类按照税收的管理和使用权限分类中央税、地方税、中央地方共享税