税收的转嫁

第九章税收的转嫁与归宿第一节基本概念一、税负的转嫁与归宿的含义例：假设政府原来没有对烟征税，每包香烟售价10元，现政府决定对烟征收10%的税收，即每包香烟征收1元的税，这1元的税款会由谁来负担？(1)每包烟的售价仍是10元，那么不管买者是谁，这1元的税款由卖者承担。卖者既是纳税人也是负税人。(2)每包烟的售价提至11元，这时，1元的税款由买者负担。卖者虽是纳税人，但买者是负税人。(3)每包烟的售价提至10.4元，这时，1元的税款由买者和卖者共同负担。买者负担0.4元，卖者负担0.6元。卖者是纳税人，但买者和卖者均是负税人。税收转嫁（ShiftingofTaxation）是指纳税人在缴纳税款之后，通过提价或压价方式，将部分或全部税款转移给别人负担的过程。税负不由纳税人负担而由其他人负担称为税收的经济归宿，税负由税法规定的纳税人负担称为税收的法律归宿。二、税负转嫁的方式1．前转（forwardshifting）。也称为“顺转”，指在经济交易过程中，纳税人通过提高其所提供的商品或生产要素的价格将所纳税款向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者的一种形式，即由卖方向买方转嫁。２．后转（backshifting）。亦称“逆转”，即纳税人将其所纳税款，以压低商品或生产要素进价或压低工资、延长工时等方法向后转移给商品或生产要素提供者的一种形式。税收的资本化（capitalizationoftaxation），也叫资本还原。政府如向资本品的收益征税，在这项资本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值，从所购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的价格下降，税收实际上将由资本品的所有者负担。３．消转(diffusedshifting)。亦称“税收的转化”。纳税人通过改善经营管理或改进生产技术等措施降低生产费用，补偿纳税损失，从而使纳税额在生产发展和收入增长中自行消失，不归任何人承担。消转是一种特殊的税收转嫁形式。第二节税收归宿：局部均衡分析一、对商品的从量税从量税是指政府对每单位所售商品征收一个固定的税额。图9－1课征于供给方的从量税的归宿（一）无关性定理无关性定理是指税收对价格和产出的效应与对供给方征税还是对需求方征税无关。（二）税收转嫁和归宿状况与需求和供给弹性的关系供给弹性/需求弹性=买方负担份额/卖方负担份额1．税收全部由需求方负担：需求完全无弹性或供给完全有弹性图9－32．税收全部由供给方负担：需求完全有弹性或供给完全无弹性图9-4二、对商品的从价税从价税是税率为价格的一定比例的一种税。图9-5在征收从价税的情况下，政府如果取得了相同的税收收入，向供给方征税与向需求方征税的效应也是完全相同的，而且供求弹性之比仍是买卖双方税收分担份额之比。三、对要素课税生产要素主要包括劳动力、资本和土地。当劳动力要素的供给弹性大于需求弹性时，税负更多由雇主承担；当劳动力的供给弹性小于需求弹性时，税负更多地由雇工承担。工资率W2W0W10L1L0劳动时数a.供给弹性弹大于需求弹性工资率W2W0W10L1L0劳动时数b.供给弹性小于需求弹性收从量税S1S0D0E1E0D0D1S0AE0E1图9-6劳动力供需弹性与所得课税税负归宿A对土地所有者的地租收入课税时，其税负的转嫁与归宿情形完全取决于土地的需求弹性。在土地的供给弹性等于0的条件下，土地所有者在税负的转嫁中将处于不利地位，政府所征税收将完全不能转嫁，而落在土地所有者的身上。第三节税收的转嫁与归宿：一般均衡分析一、局部均衡分析的不足对税收的转嫁和归宿所作的局部均衡分析有以下两方面的局限性：1．局部均衡分析未能顾及政府征税对未征税商品市场的影响作用价格价格数量数量0Q’Q0QQS’SDEE’FSS’DEE’PDPPSPP’Q’(a)食品业(a)服装业图9-7税收的溢出效应和反馈效应S’’2．未能考虑到对某种生产要素市场的征税会导致生产要素的收益率趋向平均I资本收益率资本收益率0KH资本投入量0ML资本投入量NIPECDFGP(a)公司部门(b)合伙经营部门图9－8对公司部门课税的影响二、税收归宿的一般均衡分析模型理论前提：整个经济体系仅有两个市场，即食品与服装市场；生产要素仅有两种，即资本与劳动力；家庭部门没有任何储蓄，即收入等于消费。该模型又假设涉及四种税：只对某一部门的某种生产要素收入课税；对两个部门的某种生产要素收入课税；对某种商品的消费课税；对综合所得课征的税。TKF+TLF=TF+++TKM+TLM=TM===TK+TL=TT