税收第四章

第四章营业税第四章营业税营业税概述1营业税的基本内容23营业税的计算3营业税的申报和缴纳4第一节营业税概述一、营业税的概念二、营业税的特点一、营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。营业税起源：中国周朝、汉代明朝门摊、课铁清朝铺间房税欧洲中世纪商户许可金二、营业税的特点二、营业税的特点（一）征税范围广、税源普遍涉及国民经济第三产业广泛领域（二）以营业额为计税依据，计算方法简便税收收入不受成本、费用高低影响，收入比较稳定，比例税率，规定有起征点，未到达起征点的免征税（三）按行业设计税目税率税负较轻，税负公平5%-----20%行业相同，税目、税率相同；行业不同，税目、税率不同；营业税税率设计总体水平较低。第二节营业税的基本内容一、营业税的征税范围二、营业税的纳税人和扣缴义务人三、营业税的税目、税率四、营业税的起征点五、营业税的减、免税一、营业税的征收范围中国境内：所提供的劳务发生在境内；在境内载运旅客或货物出境；组织旅客出境旅游；所转让的无形资产在境内使用；所销售的不动产在境内；境内保险机构提供的保险业务；不包括为出口货物提供的保险业务。境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险业务；（一）应税劳务（1）交通运输业：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。打捞比照水路运输征税；通用航空和航空地面服务业务比照航空运输业务征税。（2012年上海试点营改增）（2）建筑业：建筑、安装、修缮、装饰业务，以及代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井（打井）、拆除建筑物、爆破等其他工程作业。（3）金融保险业：贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业、其他金融业务和保险业。（4）邮电通信业：传递函件及包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务；电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。（5）文化体育业：表演、播映、其他文化业、经营游览场所；体育比赛及为体育比赛提供场地的业务。（6）娱乐业：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅音乐茶座、台球、高尔夫球场、保龄球场、游艺。（7）服务业：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。（部分现代服务业营改增）（二）转让无形资产转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。Δ以无形资产投资入股、参与利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不征营业税。（三）销售不动产销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。Δ以不动产投资入股的、参与利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税。单位将不动产无偿赠与他人，视同销售，征收营业税。个人无偿赠送不动产的，不征营业税。二、营业税的纳税人和扣缴义务人（一）营业税纳税人的基本规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。（二）营业税扣缴义务人的基本规定（1）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。（2）建筑安装企业实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人。（3）境外单位或个人在境内发生应税行为，而在境内未设立经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或购买者为扣缴义务人。（4）个人转让除土地使用权以外的无形资产，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。（5）单位或个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。三、营业税的税目、税率（一）税目营业税一共规定了九个税目，分别是：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。（二）税率表4-2-1交通运输业3%；建筑业3%；金融保险业5%；邮电通信业3%；文化体育业3%；娱乐业5%-20%；服务业5%；转让无形资产5%；销售不动产5%。四、营业税的起征点营业税起征点的幅度规定如下：（1）按期纳税的，为月营业额1000－5000元；（2）按次纳税的，为每次（日）营业额100元。五、营业税的减、免税下列项目免征营业税：（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；（2）残疾人员个人提供的劳务；（3）医院、诊所、其他医疗机构提供的医疗服务；（4）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；（5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务；（6）纪念馆、博物院、文化馆（站）、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动所售门票业务，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；┍（7）校办企业凡为本校教学、科研服务所提供的应税劳务（“服务业”税目中的旅店业、饮食业和“娱乐业”税目除外），可免征营业税；不是为本校教学、科研服务的，应按规定征税。享受税收优惠的校办企业的条件和期限，按照国家税务总局的有关规定执行；（8）对保险公司开展的一年期以上（包括一年期）返还性人身保险业务的保费收入免征营业税；（9）个人转让著作权，免征营业税；（10）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税；（11）对单位和个人(包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人)从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。（12）教育劳务有关免税政策：①对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入，免征营业税；②对学生勤工俭学提供劳务取得的收入，免征营业税；③对学校从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税；④对托儿所、幼儿园提供养育服务取得的收入，免征营业税；⑤对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归该学校所有的，免征营业税；（13）自2009年1月1日起，境内保险机构为出口货物提供的保险产品，免征营业税。第三节营业税的计算一、按营业收入全额计算应纳税额二、按营业收入差额计算应纳税额三、按组成计税价格计算应纳税额一、按营业收入全额计算应纳税额（一）营业税的计税依据营业税的计税依据是提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额，它包括发生应税行为向对方收取的全部价款和价外费用。应纳税额=营业额×适用税率【例4-3-1】某建筑公司2009年1月承建华城大厦，预算价是900万元，要求分两年完成，每年完成成进度的50%，材料由甲方提供，试计算该建筑公司9月应缴的营业税解：营业额=900×50%×3%=13.5（万元）例：某运输公司某年2月取得客运收入50000元，货运收入57500元，其他运输收入5000元，其中支付给其他联营运输公司运费10000元。计算2月份其应纳营业税额。解：二、按营业收入差额计算应纳税额（1）运输企业自中华人民共和国境内运输乘客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额；（2）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。※旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减除替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通费、门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；（3）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包价款减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额；（4）单位和个人进行演出的营业额为全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或给经纪人的费用后的余额。（5）外汇转贷业务的营业额为贷款利息收入减去借款利息后的余额为营业额；（6）金融企业（包括银行和非银行金融机构）从事票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。（7）金融企业买卖金融商品（包括股票、债券、外汇及其他金融商品），可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税，如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。【例4-3-2】某运输公司本期运送一批旅客出境，共收取运费收入30000元，在境外改由其他运输企业承运，运输公司支付给承运企业运输费用10000元。试计算该运输公司本期应缴纳多少营业税。解：应纳营业税额=（30000-10000）×3%=600(元)[例4-3-3]某旅游公司某年2月份组织A团境外游，共收取旅游费80万元，支付接团费用40万元，该团于2月底回国，计算应纳营业税额。解：应纳营业税额=(80-40)×5%=2（万元）[例4-3-4]某建筑公司承包一项建筑工程，主体工程有本公司完成，其他附属的工程转包给A公司完成，工程全部完工后，收取工程造价总收入1000万元，需要支付给A公司工程款式600万，计算该建筑公司应纳的营业税。解：该建筑公司应纳营业税额=（1000-600）×3%=12（万元）【例4-3-5】某酒店当月营业额明显偏低又无正当理由，税务机关对其采用核定营业额的方法征税，其当月营业成本为200000元，假定成本利润率为20%，试计算当月应纳营业税。解：(1)计税价格=200000×（1+20%）÷（1-5%）=252631.58（元）(2)应纳营业税=252631.58×5%=12631.58(元)三、按组成计税价格计算应纳税额纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而没有正当理由的，主管税务机关可按下列顺序核定其营业额:（1）按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定（2）按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定（3）按计税价格=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税率）例：某酒店营业额明显偏低又无正当理由，税务机关对其采用核对营业额的方法征税，其某月营业成本为100000元，假定成本利润率为25%，则应纳营业税税额为多少？解：计税价格=100000×（1＋25%）÷（1－5%）=131578.95元应纳营业税额=131578.95×5%=6578.95元课堂训练：1.中国银行按年利率2.8%从国外银行借入5000万元，用于发放贷款，贷款年利率为3.6%，营业税税率为5%，则该笔贷款应纳营业税税额是多少？2.某保险公司某年3月为卫星发射提供保险，合同规定：发射失败将赔偿20000000元。全部保费收入2000000元，该保险公司以分保形式支付给另一保险公司保费700000元。则该保险公司应怎样缴纳营业税，缴纳多少？3.某建筑材料商店为增值税一般纳税人，并兼营装修业务和工具租凭业务。在某一纳税期内该商店购进商品，取得的增值税专用发票上的价款是200000元，销售商品取得销售收入价税合计333450元，装修业务收入65200元，租凭业务收入3800元。该商店分别核算货物销售额和非应税劳务营业额。请计算该商店当期应缴纳营业税税额和增值税税额。（装修业务营业税税率3%，租凭业务营业税税率5%）4.某市汽车制造厂（增值税一般纳税人）某年6月购进原材料等，取得的增值税专用发票上注明税款共计600万元，销售汽车取得销售收入（含税）8000万元，兼营汽车租凭业务取得收入20万元，兼营汽车运输业务取得收入50万元。该厂分别核算汽车销售额、租凭业务和运输业务营业额。请分别计算该厂当期应纳增值税、消费税和营业税和城市维护建设税。（该厂汽车适用消费税税率为8%，城市维护建设税税率为7%）1.解：年利息收入额=5000×3.6%=180万元年利息支出额=5000×2.8%=140万元应纳营业税税额