税收筹划的基本理论

税收筹划学习内容：•税收筹划的概念•税收筹划的分类•税收筹划的目标•税收筹划的原则•税收筹划的基本前提、原因和实施条件•影响税收筹划的因素•税收筹划的实施流程先看一个小案例:某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最少？（1）均分：每人应分3000元，共应纳税：•（3000-800）×20%×(1-30%)×6=1848（元）（2）1人14000元，其余5人800元，应纳税额为：•5人免税•14000×(1-20%)×20%×(1-30%)×=1568(元）1.1税收筹划(taxplanning)的概念•你与两位朋友打算合开一家服装店，预计年盈利180，000元，服装店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？到底该如何进行选择呢？•合伙企业的纳税义务•根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率。•个人独资企业和合伙企业应纳个人所得税的计算【例】王某兴办甲、乙两个个人独资企业。甲企业位于市区从事餐饮服务，2012年有关经营情况如下：（1）取得营业收入50万元，发生营业成本20元，按规定缴纳了营业税、城建税、教育费附加和地方教育附加；（2）发生管理费用20万元,包括①王某每月从企业领取工资4600元，税法规定的生计费用扣除标准为3500元/月；②企业员工6人，每人每月工资1600元；（3）王某家庭及企业发生的水电费、电话费等共计4万元；（4）发生业务宣传费8000元；（5）发生业务招待费6000元；（6）向某公司借款20万元，使用半年，年利率8%，银行年利率5%；（7）被有关部门处以卫生罚款1000元；（8）厨房发生火灾损失4万元，年底取得保险公司赔款3万元；（9）2011年发生亏损3万元。乙企业从事交通运输业，采取核定征收方式，税务机关查实的成本费用支出额为8.5万元，运输行业应税所得率为15%。计算甲、乙企业各自应纳的个人所得税额。•个人所得税应纳税额计算的两种方法•第一种：查账征收（1）取得营业收入50万元，发生营业成本20元，按规定缴纳了营业税、城建税、教育费附加和地方教育附加；营业税＝500000×5％＝25000元，附加税费＝2.5×（7％＋3％＋2％）＝3000元（2）发生管理费用20万元,包括①王某每月从企业领取工资4600元，税法规定的生计费用扣除标准为3500元/月；②企业员工6人，每人每月工资1600元；管理费用＝200000－4600×12＋3500×12＝186800元•个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准为42000元/年（3500元/月）。投资者的工资不得在税前扣除。•企业向其从业人员实际支付的合理的工薪支出，允许在税前据实扣除。（3）王某家庭及企业发生的水电费、电话费等共计4万元；4万元不得税前扣除•投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。•企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。（4）发生业务宣传费8000元；业务宣传费扣除限额＝500000×15％＝75000元8000元据实扣除（5）发生业务招待费6000元；业务招待费扣除限额＝500000×5‰＝2500元＜6000×60％＝3600元，按2500元税前扣除•实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的2％、14％、1.5％的标准内据实扣除。•每一纳税年度发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入15％的部分，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。•每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入净额的5‰。•企业计提的各种准备金不得扣除。（6）向某公司借款20万元，使用半年，年利率8%，银行年利率5%；借款利息＝200000×5%×6/12＝5000元（7）被有关部门处以卫生罚款1000元；行政性处罚不得税前扣除（8）厨房发生火灾损失4万元，取得保险公司赔款3万元；事故损失＝40000－30000＝10000元（9）2011年发生亏损3万元。•企业的年度亏损，允许用本企业下一年度的生产经营所得弥补，下一年度所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。投资者兴办两个或两个以上企业的，企业的年度经营亏损不能跨企业弥补。•甲独资企业所得＝500000－200000－25000－3000－186800－8000－2500－5000－10000－30000＝29700元第二种：核定征收乙企业从事交通运输业，采取核定征收方式，税务机关查实的成本费用支出额为8.5万元，运输行业应税所得率为15%。乙独资企业所得＝85000÷（1－15％）×15％＝15000元•核定征收方式，包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式。•实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税额的计算公式如下：应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率应纳税所得额＝收入总额×应税所得率或＝成本费用支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率•总所得＝29700＋15000＝44700元•应纳税额＝44700×20％－3750＝5190元•甲独资企业应纳税额＝5190×29700/44700＝3448.39元•乙独资企业应纳税额＝5190×15000/44700＝1741.61元•投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应汇总从所有企业取得的应纳税所得额，据此确定适用税率并计算出全年经营所得的应纳税款，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额。个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人所得税税率表适用级数全年应纳税所得额税率1不超过15000元的（新个税法）不超过5000元的（旧个税法）5％2超过15000元至30000元的部分超过5000元至10000元的部分10％3超过30000元至60000元的部分超过10000元至30000元的部分20％4超过60000元至100000元的部分超过30000元至50000元的部分30％5超过100000元的部分超过50000元的部分35％设立合伙企业的应纳税额假如你与其他两位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，则每人应税所得为60000元，应纳个人所得税税额为：60000×20%－3750=8250（元）三位合伙人共计应纳税额为：8250×3=24750(元)税收负担率为：24750÷180000×100%=13.75%设立公司的应纳税额企业所得税：应纳所得税税额=180000×25%=45000（元）税后净利润=180000-45000=135000（元）若企业税后利润分配给投资者，还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。其每位投资者应纳个人所得税税额为：135000÷3×20%=9000（元）共计负担所得税税款为：9000×3+45000=72000（元）税收负担率为：72000÷180000×100%=40%由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：72000－24750=47250（元），税收负担率提高26.25%（即：40%－13.75%）。还真多缴不少税哟1.1.1税收筹划的概念•纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。•在合法的前提下•有多个纳税方案可供选择•选择最优的纳税方案1.1.2几个相关概念1.偷税•偷税行为：《税收征管法》•偷税罪：《刑法》——偷税相关法律规定的变化《中华人民共和国刑法修正案（七）》（2009年2月28日第十一届全国人大常务委员会第七次会议通过）•罪名：逃避缴纳税款（taxevasion）•罪状表述:纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款•量刑标准:数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金•不予追究条件：经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。实践中存在以税收筹划之名行偷税之实的情况企业所得税优惠政策：•企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100％加计扣除。企业为了享受税收优惠的一些做法：•在社会上招募残疾人员作为员工，这些残疾员工并没有劳动岗位，而是被遣散回家，每月只领取少量的生活费•让一些身体健康的职工冒充残疾人员2.避税（taxavoidance）•避税是指纳税人利用税法上的漏洞或缺陷，作适当的经营或财务安排，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。•偷税：不合法不合理•避税：非违法不合理•税收筹划：合法合理•转让定价的例子A公司年利润1000万适用税率25％偷税：虚构一笔财务费用500万元避税地子公司适用税率10％避税：向子公司借款5000万年利率10％•银行同类同期贷款利率为5％•A公司注册资本为1500万元•国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发并生产绿色产品继续生产不“严重污染环境”的产品通过隐瞒污染手段，继续生产该产品筹划税避偷税3.节税•节税是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，当存在着多种纳税方案的选择时，纳税人通过充分利用税收优惠政策等方式，以税收负担最低的方式来处理财务、经营、交易事项。•狭义的税收筹划1.2税收筹划的分类•按税收筹划服务对象分类–法人、自然人•按税收筹划的区域分类–国内、国外•按税收筹划提供主体分类–自行税收筹划、委托税收筹划•按涉及的不同税种分类–流转税、所得税、财产税、资源税、行为目的税•按企业生产经营的不同阶段分类–投融资、生产经营、成本核算、成果分配实现涉税零风险1.充分利用税收优惠政策2.减少税收负担3.1.3税收筹划的目标•企业税收筹划的误区你是高手。账要做得让税务查不出来。直入主题型我跟税务局关系好得很，搞得定，没问题。拍胸脯型帮我摆平这个账，过这一关再说。临阵磨枪型误区1：忽略企业日常税务管理•涉税零风险指税务稽查无任何问题，企业受到稽查以后，税务机关做出无任何问题的结论书。•我国企业因对税法的理解不到位，普遍存在着税收风险问题，纳税筹划需要把规避税收风险、实现税收零风险纳入进来。【案例】广州美京酒家是一知名餐饮企业，以招牌菜烧鹅闻名，在最旺盛的时候，单日外卖烧鹅超过200只。发展到2005年，美京酒家在广州有两家分店，在北京有三家分店。2005年8月8日晚，广州美京酒家突然贴出公告称：多年来，各位供货商提供给美京酒家的销售发票，经税务机关查出，有近5000万元假发票，税务机关对美京酒家作出500多万元的税务罚款处理，美京酒家无法承受，加上市场竞争激烈，亏损严重，负债累累，万不得已于全部分店同时停止营业。•取得虚假发票，多列成本费用，减少纳税•自身内部财务管理松懈，缺少对虚假发票的警惕性和识别能力•管理中的木桶理论：一个木桶能装多少水不是由长板决定的，是由木桶中最短的木板决定的•完善企业内部税务管理1、企业投资者和管理层必须重视税务风险控制2、建立企业内部的税务风险