税收筹划第二章基本方法

第二章税收筹划的基本方法税收筹划的原理税收筹划的基本技术间接节税原理指纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。直接节税原理直接减少纳税人税收绝对额的节税（一）绝对节税原理第一节税收筹划的原理与策略一、税收筹划的原理相对节税是指一定纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税总额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使税收总额相对减少。（二）相对节税原理（三）风险节税原理风险节税是指一定时期和一定环境下，把风险降低到最小程度去获取超过一般节税所节减的税额。（一）规避纳税义务1、避免成为纳税人2、避免成为征税对象3、应纳税种的减少4、应纳税种的替换二、税收筹划的策略（二）税负转嫁顺转技术：纳税人将其所负担的税款，以提高商品或生产要素价格的方式，转移给购买生产要素的企业或消费者负担。逆转技术：纳税人通过降低生产要素购进价格或其他转嫁方式，将其税收负担转移给提供生产要素的企业。纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程叫做税负转嫁。最终承担税负的人称为负税人。二、税收筹划的策略1、缩小税基的途径（1）特别适用所得税筹划（2）计税收入分解（三）缩小税基2、缩小税基递延筹划（1）抵扣项目最大（2）计税收入最小化二、税收筹划的策略适用低税率的途径（1）同一税种适用低税率（2）不同税种适用低税率如混合销售行为等（四）适用低税率二、税收筹划的策略纳税递延筹划:（1）递延项目最多化（2）递延期最长化（五）纳税期的递延纳税期的递延也称税收递延，即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。二、税收筹划的策略1、具有操作性强、成本低、收益大的特点2、尽量扩大优惠适用范围3、尽量延长适用优惠时间4.注重对优惠政策的综合衡量（六）充分利用税收优惠政策二、税收筹划的策略第二节税收筹划的八项基本技术一、免税技术免税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免税的照顾或奖励措施。免税技术是指在合法、合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免征对象而免纳税收的纳税筹划技术。免税人包括自然人免税、免税公司、免税机构等。免税技术要点:①尽量争取更多的免税待遇。②尽量使免税期最长化。案例某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免税空心砖”。方案二销路好符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税彻底解决污染问题部分解决了企业的就业压力实务操作过程中应注意问题：第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书第三，向税务机关办理减免税手续二、减税技术减税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。减税技术指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的纳税筹划技术。一般来说，减税技术主要是合法、合理地利用国家奖励性减税政策而节减税收的技术。减税技术要点:①尽量争取减税待遇并使减税最大化。②尽量使减税期最长化。第二节税收筹划的八项基本技术案例A，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。A国某企业生产的商品90%以上出口到世界各国。A国对该企业所得是按普通税率征税；B国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税，减税期为5年；C国对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定；D国对此类企业则有减征40%，而且没有减税期限的规定。A企业应该如何选择投资地？三、税率差异技术税率差异指性质相同或相似的税种适用税率的不同。包括国家、地区或行业、企业之间的税率差异税率差异技术是指在合法的合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的纳税筹划技术。税率差异技术要点:①尽量寻求税率最低化。②尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。第二节税收筹划的八项基本技术方案1：本年销售：所得税=（29+1.4）*0.25=7.6万元税后所得=30.4-7.6=22.8万元方案2：本年不销售：所得税=29*0.2=5.8万元税后所得=29-5.8=23.2万元下年销售所得至少有1.4-1.4*0.25=1.4-0.35=1.05万元案例某公司前几年符合小型微利企业标准。2011年已取得应纳税所得额29万元，12月下旬又生产出产品价值2万元，已知这批货的成本为0.6万元，现该企业应作何税收筹划？小案例:某电器商场某品牌空调的售价为4000元(含税)，并负责免费安装服务。但安装空调的是另外一家安装公司，商场付给安装公司每台200元安装费。也就是说商场每台空调开具4000元发票给顾客，安装公司开具200元发票给商场。每台空调有关税负分析如下：商场为增值税一般纳税人，按17%计算增值税销项税为：200÷（1+17%）×17%=29元安装公司为营业税纳税人，按3%计算营业税，营业税额为6元。税务筹划建议：商场开具3800元发票给顾客，200元安装费由安装公司开。具给顾客。这样商场每台空调可省增值税约29元。假如商场全国都有连锁店，每年销售10万台空调，则一年可节省290万元增值税。四、扣除技术税收中狭义的扣除从计税金额中减去一部分以求出应税金额。税收中广义的扣除还包括：从应计税额中减去一部分，即“税额扣除”、“税额抵扣”、“税收抵免”。扣除技术是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的纳税筹划技术。其扣除是指狭义扣除扣除技术要点:①扣除项目最多化。②扣除金额最大化。③扣除最早化。第二节税收筹划的八项基本技术五、抵免技术税收抵免是指应纳税额中扣除税收抵免额。抵免技术是指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的纳税筹划技术。抵免技术要点:①抵免项目最多化。②抵免金额最大化。。第二节税收筹划的八项基本技术案例某企业筹资3000万元，现有两个方案可供选择：一是用于技术研发（假设设备购置前一年企业利润额为0）；二是投资新办高新技术企业，所得税税率为15%，并实行2年免税政策。假设两个方案的投资收益相同，第1-5年的利润情况如下：第一年200万元第二年300万元第三年800万元第四年1200万元第五年1500万元该选择哪个方案？方案选择第一方案的税后净利润:五年应纳税额=4000*25%-3000*50%=-500（万元）净利润=4000（元）第二方案的税后净利润：五年应纳税额=（800+1200+1500）*15%=525（万元）净利润=4000-525=3475（万元）六、退税技术退税是指税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。退税技术是指在法律允许的范围内，使税务机关退回还纳税人已纳税款而直接节税的技术。退税技术要点:①尽量争取退税项目最多化。②尽量使退税额最大化。第二节税收筹划的八项基本技术七、分劈技术（分割技术）分劈就是把一个自然人（法人）的应税所得或应税财产分成多个自然人（法人）的应税所得或应税财产。分劈技术是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人人之间进行分劈而直接节税的纳税筹划技术。分劈技术要点:①分劈合理化。②节税最大化。第二节税收筹划的八项基本技术八、延期纳税技术延期纳税是指延缓一定时期后再缴纳税收。延期纳税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而相对节税的纳税筹划技术。延期纳税技术要点：①延期纳税项目最多化。②延长期最长化。第二节税收筹划的八项基本技术第三节税收筹划的切入点税收筹划是利用税法客观存在的政策空间来进行的,这些空间体现在不同的税种上、不同的税收优惠政策上、不同的纳税人身份上及影响纳税数额的其他基本要素上等等,因此应该以这些税法客观存在的空间为切入点,研究实施税收筹划的方法。税收筹划从哪里入手？从原则上说,税收筹划可以针对一切税种,但由于不同税种的性质不同,税收筹划的途径、方法及其收益也不同。实际操作中,要选择对决策有重大影响的税种作为税收筹划的重点;选择税负弹性大的税种作为税收筹划的重点,税负弹性越大,税收筹划的潜力也越大。一般来说,税源大的税种,税负伸缩的弹性也大。另外,税负弹性还取决于税种的要素构成,这主要包括税基、扣除项目、税率和税收优惠。税基越宽,税率越高,税负就越重;或者说税收扣除越大,税收优惠越多,税负就越轻。税收优惠是税制设计中的一个要素,也是贯彻一定时期一国或地区税收政策的重要手段。国家为了实现税收调节功能,一般在设计税种时,都设有税收优惠条款,企业如果充分利用税收优惠条款,就可享受节税效益。因此,用好、用足税收优惠政策本身就是税收筹划的过程。选择税收优惠政策作为税收筹划突破口时,应注意两个问题:一是纳税人不得曲解税收优惠条款,滥用税收优惠,以欺骗手段骗取税收优惠;二是纳税人应充分了解税收优惠条款,并按规定程序进行申请,避免因程序不当而失去应有权益。按照我国税法规定,凡不属于某税种的纳税人,就不需缴纳该项税收。因此,企业进行税收筹划之前,首先要考虑能否避开成为某税种纳税人,从而从根本上解决减轻税收负担问题。一般情况下,企业宁愿选择作为营业税的纳税人而非增值税的纳税人,宁愿选择作为增值税一般纳税人而非增值税小规模纳税人。因为营业税的总体税负比增值税的总体税负轻,增值税一般纳税人的总体税负较增值税小规模纳税人的总体税负轻。当然,这不是绝对的。在实践中,要做全面综合的考虑,进行利弊分析。影响应纳税额的因素有两个,即计税依据和税率。计税依据越小,税率越低,应纳税额也越小。因此,进行税收筹划,无非是从这两个因素入手,找到合理、合法的办法来降低应纳税额。一般来说,为体现税收中性原则,现代税制设计时,会尽量减少税率档次,尤以增值税和企业所得税为典型。欧洲国家的增值税一般规定一个基本税率,再加一个低税率或称优惠税率,而企业所得税通常采用单一税率。所以在税率选择方面空间相对较小,但我国随着营改增改革的推进以及历史遗留的税负结构方面的因素,增值税的税率已经有多个,企业所得税也因为多种优惠措施而有多个档次,所以还有较大的筹划空间。企业的财务管理包括筹资管理、投资管理、资金运营管理和收益分配管理,每个管理过程都有税收筹划的空间。比如,按照税法规定,负债的利息作为所得税的扣除项目,享有所得税利益,而股息支付只能在企业税后利润中分配。因此,通过债务融资就有节税优势。又如,通过融资租赁,可以迅速获得所需资产,保存企业的举债能力,而且支付的租金利息也可以按规定在所得税前扣除,减少了纳税基数。更重要的是租入的固定资产可以计提折旧,进一步减少了企业的纳税基数,因此,融资租赁的税收抵免作用极其显著。在投资管理阶段,选择投资地点时,选择在沿海开发区、高新技术开发区、国家鼓励的西部,会享受到税收优惠;如果企业欲投资一条生产线,在选择投资方式时,是全新购建还是收购一家几年账面亏损的企业?除考虑不同投资方式实际效益的区别外,还应注意到收购亏损企业可带来的所得税的降低;在选择投资项目时,国家鼓励的投资项目和国家限制的投资项目,两者之间在税收支出上有很大的差异;在企业组织形式的选择上,联营企业与合伙企业、分公司与子公司、个体工商户和私营企业,不同的组织形式所适用的税率是不同的。在经营管理阶段,在财务会计处理中不