税收讲座(新)

主讲人张孔莘吉安市地税局地方税政策解读按照税收管理有关规定和政府相关文件吉安市地税局对下列税费、基金进行征收管理：一、税收：1、营业税；2、资源税；3、企业所得税；4、个人所得税；5、城市维护建设税；6、车船税；7、房产税和城市房地产税；8、城镇土地使用税；9、土地增值税；10、印花税；11、烟叶税。吉安市地税局二、相关费：1、教育费附加2、防洪保安资金3、价格调节基金4、文化事业建设费5、残疾人保障基金6、工会经费。吉安市地税局《企业所得税法》解读吉安市地税局《企业所得税法》于2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过，并将于2008年1月1日起施行。吉安市地税局一、《企业所得税法》的立法背景•全国人民代表大会于1991年4月制定了《外商投资企业和外国企业所得税法》，并于同年7月1日起施行。•国务院于1993年12月13日制定了《企业所得税暂行条例》，并于1994年1月1日施行。这两部法律法规构成了现行的企业所得税制度。吉安市地税局•这种内外有别的企业所得税制度，在对外开放、吸引外资、发展经济方面发挥了重要作用，但也暴露出一些问题。吉安市地税局•一是税制不统一造成了内外资企业之间、区域之间的不公平竞争。根据全国企业所得税税源调查资料测算，内资企业平均实际税负为25％左右，外资企业平均实际税负为15％左右，内资企业高出外资企业近10个百分点；特定区域的税收优惠，也造成企业不公平竞争和地区发展不平衡。吉安市地税局•二是税收优惠漏洞造成税款流失：“离岸公司”、“返程投资”现象等“假外资”真避税情况较多。•三是企业所得税制度散乱，法规阶位低，不适应税收法定原则的确立。吉安市地税局二、企业所得税立法必要性和紧迫性由于现行税制存在的问题，加上我国加入WTO后形势的发展，进行企业所得税改革，统一内外资企业所得税的呼声高涨。但是修改或立法也经厉了一波三折。吉安市地税局•2001年财政部着手起草新的企业所得税法，2004年财政部、国税总局向国务院提交草案。但是，因为涉及各利益主体的直接利益，新的企业所得税法的立法进程却经厉了一些波折。吉安市地税局•2005年54家在华投资的世界500强企业向财政部、商务部、国家税务总局提交书面意见，要求延长外资企业税收优惠期。商务部和沿海地区地方政府官员也表达了对内外资企业所得税合并后影响外资引进的担忧。这些意见在一定程度上延缓了立法进程。吉安市地税局•毕竟统一内外资企业所得税是大势，2006年9月，国务院将《企业所得税法（草案）》提请全国人大常委会审议，2007年3月全国人民代表大会通过了《企业所得税法》。吉安市地税局二、《企业所得税法》的立法原则•公平税负原则.解决现行税制内外资企业税收待遇不同及区域差别待遇问题，统一税率和税收优惠措施。体现了“四个统一”：内外资统一适用《企业所得税法》；统一税率；统一税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策吉安市地税局•落实科学发展观原则，统筹经济社会和区域协调发展，促进环保，强调和谐与可持续发展。吉安市地税局•发挥调控作用原则，根据国家产业政策，推动产业升级和技术进步，从立法层面充分发挥税收的调控功能。比如第二十八条对小型微利企业和高新技术企业低税率的规定。其他各项税收优惠的规定也无不体现税收的调空引导作用。吉安市地税局•参照国际惯例原则，借鉴国际上税制发展的最新经验。比如第二条“居民企业”和“非居民企业”概念。吉安市地税局•理顺分配关系原则，充分发挥税收作为财富再分配手段的作用，兼顾财政承受能力和纳税人负担水平确定税负。•有利于征收管理原则，比如第五十条关于法人汇总纳税的规定。吉安市地税局四、新税制的主要变化（一）关于纳税人的变化新税法规定实行的是法人税制原内资企业所得税以“实行独立核算的企业和组织”为纳税义务人将企业分为居民企业和非居民企业吉安市地税局（二）关于税率的变化①统一内外资企业税率为25%；②非居民企业来源于境内所得适用税率20%；③小型微利企业减按20%征收④国家重点扶持的高新技术企业减按15%征收现行内资企业和外资企业所得税税率①理论税率均为33%②特殊区域或领域的外商投资企业实行24%，15%③对内资微利企业分别实行27%，18%吉安市地税局（三）《企业所得税法》规定的税率在国际上的比较全世界159个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为28.6%，我国25%税率在国际上属于适中偏低水平。最高的科威特为55%，日本为39.5%，美国为39.3%，德国为38.9%，加拿大为36.1%，印度为35%，法国为34.4%，澳大利亚为30%，泰国30%，英国30%，越南28%，韩国27.5%，巴西25%，中国台湾25%，俄罗斯24%，新加坡20%，中国香港17.5%，中国澳门15.75%。吉安市地税局（四）税收优惠方面的变化•《企业所得税法》体现了以“产业优惠为主，区域优惠为辅”的原则。规定对国家重点扶持和鼓励发展的产业和项目给予优惠•《企业所得税法》规定以下支出可以加计扣除：①开发新技术新产品新工艺发生的研究开发费用；②安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。•抵扣应纳税所得额：创业投资企业从事国家重点扶持和鼓励的创业投资，可按一定比例抵扣应纳税所得额吉安市地税局•减计收入：对综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品取得的收入可以减计。•企业购置用于环保、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可按一定比例实行税额抵免。吉安市地税局《城镇土地使用税》解读吉安市地税局新条例出台的背景一．原城镇土地使用税的一些规定已明显滞后于经济形势发展变化的要求。•税额标准太低，每平方米土地年税额最高只有10元，最低仅为0.2元，这与我国人多地少、土地资源极为紧缺的现状以及近年来日益攀升的地价水平是极不相适应的；•对外商投资企业不征税，税负有失公平。吉安市地税局二．是为了推动地方税改革，有利于统一税制、公平税负、拓宽税基，贯彻落实国家宏观经济政策，增加地方财政收入。吉安市地税局中华人民共和国国务院令第483号国务院关于修改《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》的决定已经2006年12月30日国务院第163次常务会议通过，现予公布，自2007年1月1日起施行。总理温家宝二〇〇六年十二月三十一日吉安市地税局城镇土地使用税纳税人包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。吉安市地税局土地使用税税额标准土地使用税每平方米年税额如下：（一）大城市1.5元至30元；（二）中等城市1.2元至24元；（三）小城市0.9元至18元；（四）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。吉安市地税局新旧标准对照新：1.大城市1.5元至30元2.中等城市1.2元至24元3.小城市0.9元至18元4.县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。旧：1.大城市0.5元至10元2.中等城市0.4元至8元3.小城市0.3元至6元4.县城、建制镇、工矿区0.2元至4元。吉安市地税局实施办法实施办法由省、自治区、直辖市人民政府制定。吉安市地税局设区市税额标准一级二级三级四级南昌市181585景德镇864萍乡市8642九江市864新余市753.52鹰潭市7.5642.5赣州市10864宜春市8642上饶市8542.5吉安市7.564抚州市864江西省土地使用税税额标准吉安市地税局县市区土地等级税额标准一级二级三级吉州区7.564青原区64吉安县542.5吉水县542.5峡江县542.5新干县542.5永丰县542.5遂川县542.5万安县542.5泰和县542.5安福县542.5永新县542.5井冈山市茨坪风景区7.5井冈山市茨坪风景区外542.5高新区4吉安市土地使用税税额标准计税依据土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。吉安市地税局《车船税》解读吉安市地税局中华人民共和国国务院令第482号《中华人民共和国车船税暂行条例》已经2006年12月27日国务院第162次常务会议通过，现予公布，自2007年1月1日起施行。总理温家宝二○○六年十二月二十九日吉安市地税局一、《条例》是在怎样背景下制定的？1951年原政务院发布了《车船使用牌照税暂行条例》，开征车船使用牌照税。1986年国务院发布了《中华人民共和国车船使用税暂行条例》，开征车船使用税.对外商投资企业和外国企业仍依照《车船使用牌照税暂行条例》的规定征收车船使用牌照税。吉安市地税局以上两个税种自开征以来，在组织地方财政收入，调节和促进经济发展方面发挥了积极作用。但随着社会主义市场经济体制的建立和完善，尤其是我国加入WTO后，两个暂行条例在实施中遇到了一些问题。一是内外两个税种，不符合税政统一、简化税制的要求；二是缺乏必要的税源监控手段，不利于征收管理；三是车船使用牌照税税额55年没有调整，车船使用税税额也已20年没有调整，随着经济的发展，两个税种的税额标准已明显偏低。吉安市地税局基于以上情况，国务院决定合并两个暂行条例•制定《中华人民共和国车船税暂行条例》•取消《车船牌照税》《车船使用税》吉安市地税局三、哪些单位和个人应缴纳车船税？车船税的纳税人是车辆、船舶的所有人或管理人，即在我国境内拥有车船的单位和个人。单位是指行政机关、事业单位、社会团体以及各类企业。个人是指我国境内的居民和外籍个人。同时，《条例》还规定，应税车船的所有人或管理人未缴纳车船税的，应由使用人代缴。吉安市地税局四、哪些车船需要缴纳车船税？车船税的征税对象是依法应在公安、交通、农业等车船管理部门登记的车船，具体可分为车辆和船舶两大类。其中，车辆为机动车，包括载客汽车、载货汽车、三轮汽车、低速货车、摩托车、专项作业车和轮式专用机械车；船舶为机动船和非机动驳船。吉安市地税局五、车船税的应纳税额的确定车船税实行幅度税额，载客汽车的年税额为每辆60-660元，载货汽车的年税额为按自重每吨16-120元，三轮汽车、低速货车的年税额为按自重每吨24-120元，摩托车的年税额为每辆36-180元，船舶的年税额为每净吨3-6元。吉安市地税局江西省车船税税目税额表一税目计税单位新税额(元)旧标准备注大型客车(核定载客≥20人)每辆480320包括电车中型客车(9人核定载客＜20人)420280小型客车(核定载客≤9人)360微型客车(车长≤3.5m,发动机汽缸总排量≤1L)240吉安市地税局江西省车船税税目税额表二税目计税单位新税额旧标准备注载货汽车及专项作业车、轮式专用机械车按自重每吨80净吨位60包括半挂牵引车,挂车三轮汽车低速货车按自重每吨80净吨位60摩托车每辆60二轮50三轮60吉安市地税局江西省车船税税目税额表三•税目计税单位新税额旧标准备注净吨位≤200吨按净吨位每吨31.2拖船和非机动驳船分别按机动船舶税额的50%计算201吨≤净吨位≤2000吨42.22001吨≤净吨位≤10000吨54.210000吨以上65吉安市地税局六、征收车船税会不会过多增加车船所有人的负担？《条例》充分考虑了目前我国车船所有人和管理人的承受能力，在原车船使用牌照税和车船使用税的基础上对税额幅度进行了调整。与原车船使用牌照税和车船使用税相比，车辆的税额低限维持不变，高限提高了1倍左右；船舶的最低税额每净吨增加1.8元，最高税额每净吨增加1元，且对捕捞和养殖渔船给予免税优惠。因此，车船税的征收不会给纳税人增加太多税收负担，在纳税人用于车船的各项开支中所占的比重也很小。吉安市地税局七、车船税由保险机构代收代缴机动车的车船税具有涉及面广、税源流动性强的特点，且纳税人多为个人，征管难度较大。另外，纳税人直接到税务机关缴纳税款又存在道路不熟悉、停车困难、排队时间长等种种不便。2006年7月1日开始施行的《机动车交通事故责任强制保险条例》规定，在我国道路上行驶的机动车的所有人或者管理人，都应当投保机动车交通事故责任强制保险。因此，由保险机构在办理机动车交通事故责任强制保险业务时代收代缴机动车的车船税，可以方便纳税人缴纳车船税，提高税源控管水平，