税法

第一节增值税概述•一、增值税的概念•二、增值税的特点•三、增值税的类型•四、增值税的计税方法•五、增值税的作用第2章增值税一、增值税的含义•增值税：是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。–我们以酒的生产经营环节为例，介绍增值额的概念。对于增值额的理解：（1）从理论上讲，增值额相当于商品价值C＋V＋M中的V＋M部分。增值额是劳动者新创造的价值，从内容上讲大体相当于净产值或国民收入。•C：商品生产过程中所消耗的生产资料转移价值；•V：工资，是劳动者为自己创造的价值；•M：剩余价值或盈利，是劳动者为社会创造的价值。（2）从国民收入分配角度看，增值额V+M在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。对于增值额的理解：–（3）就一个生产单位而言：•增值额=单位商品销售收入额或经营收入额-非增值项目价值（相当于物化劳动，如外购的原材料、燃料、动力、包装物、低值易耗品等）•这个余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。对于增值额的理解：（4）就商品生产经营的全过程而言：增值额=各环节增值额的合计数=（该产品）最后销售价格只要最后销售价格不变，无论环节多少，都不会影响税收负担。而且可以避免重复征税。020406080100120140销售价格原材料产成品批发零售举例图示说明如下：生产或流通环节售价（元）增值额（元）按商品流转全额课征的营业税10%（元）按增值额课税10%（元）原材料（粮食）505055产成品（酒）803083批发12040124零售14020142传统流转税的弊端(假定税率10%)全能厂100+50=150纺纱织布印染150+50=200200+50=250250×10%=25非全能厂纺纱织布印染100+50=150150+50=200200+50=250150×10%=15200×10%=20250×10%=25重复课税++=60增值税克服了重复课税的弊端全能厂纺纱织布印染100+50=150150+50=200200+50=250应纳税=增值额×税率（250-100）×10%=15纺纱非全能厂织布印染100+50=150150+50=200200+50=250150-100=增值额50×10%=550×10%=5应纳税=增值额×税率50×10%=5200-150=增值额250-200=增值额5+5+5=15＋＋＝•增值税的产生背景–二十世纪五十年代，法国首先创立了增值税制度。它是法国为了适应第二次世界大战后商品经济发展的要求和稳定财政收入的需要，对原来全额征收的营业税重复课征的弊端进行改进而创立的。•过程–在实施抵扣过程中，人们发现：按销售额全值计算的应纳税额，再抵扣掉购进商品或劳务所含税款，实际征收额正好相当于企业生产经营新增的价值所得的税额。二、增值税的特点1.保持税收中性•根据增值税的计税原理，流转额中的非增值因素在计税时被扣除。因此，对同一商品而言，无论流转环节的多与少，只要增值额相同，税负就相等，不会影响商品的生产结构、组织结构和产品结构。2.普遍征收•从增值税的征税范围看，对从事商品生产经营和劳务提供的所有单位和个人，在商品增值的各个生产流通环节向纳税人普遍征收。3.税收负担由商品最终消费者承担•虽然增值税是向企业主征收，但企业主在销售商品时又通过价格将税收负担转嫁给下一生产流通环节，最后由最终消费者承担。二、增值税的特点4.实行税款抵扣制度•某企业本期销售额为100万元，本期外购商品与劳务的价值为60万元，假设增值税税率为17%，计算该企业应纳的增值税。•（1）理论上–先计算增值额：增值额=100-60=40（万元）–后计算增值税：应纳增值税＝40×17%＝6.8（万元）•（2）实践中–应纳增值税＝（100-60）×17%＝100×17%-60×17%（销项税额）（进项税额）–按销售额全值计算的应纳税额，再抵扣掉购进商品或劳务所含税款，实际征收额正好相当于企业生产经营新增的价值所得的税额。5.实行比例税率6.实行价外税制度——以不含增值税的销售额为计税依据•1.生产型增值税•2.收入型增值税•3.消费型增值税三、增值税的类型增值额的概念理论增值额法定增值额企业一定时期的销售收入或劳务收入扣除生产中的物质耗费纳税人一定时期取得的销售收入或劳务收入减去法定扣除项目后的余额说明：C1：固定资产；C2：流动资产，包括原材料、燃料、动力等存货；V：工资，是劳动力为自己创造的价值；M：剩余产品价值或盈利，具体可分解为利息、租金、利润等项目。+CV+MC1+C2C1已提折旧部分允许扣税收入型增值税C1允许扣税消费型增值税C1不允许扣税生产型增值税增值税的类型生产型增值税不准抵扣任何固定资产价款(1994-2008)计税依据相当于国民生产总值（工资+租金+利息+利润+折旧）法定增值额＞理论增值额收入型增值税只准许抵扣当期的折旧部分计税依据相当于国民收入（NI）法定增值额=理论增值额消费型增值税准许一次全部抵扣当期购进的固定资产(2009年起）课税对象不包括生产资料部分，仅限于当期生产销售的所有消费品。我国现行增值税为什么要转型？•生产型增值税，对外购固定资产所含增值税不能抵扣，抑制投资,不适应我国经济发展需要。•由于外购固定资产所含增值税不能抵扣，使增值税仍存在重复课税现象，使产品间的公平竞争受到影响（对资本有机构成高的行业不利）•从加入WTO与国际接归来看，世界大多数国家是消费型增值税，产品含税较低，我们不转型不利于对外经济交往四、增值税的计税方法•（一）直接计税法--先计算增值额，再计算增值税–加法：应纳税额=（工资+利息+租金+利润+其他增值项目）×增值税适用税率–减法：应纳税额=（销售全额-非增值项目金额）×增值税税率四、增值税的计税方法（二）间接计税法（购进扣税法）应纳税额＝应税销售额×增值税税率－非增值项目已纳税额＝销项税额－进项税额•间接计算法是实行增值税的国家广泛采用的计税方法。五、增值税的作用•（一）有利于保证财政收入及时、稳定的增长•（二）有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化•（三）有利于“奖出限入”，促进对外贸易的发展第二节征税范围和纳税义务人一、征税范围•世界基本情况主要分为四类：–（1）小范围增值税--征税范围仅限于工业制造环节；–（2）中范围增值税--征税范围包括工业制造和货物批发两个环节；–（3）大范围增值税--征税范围包括工业制造、货物批发和货物零售三个环节；【提示】我国和大部分发展中国家采用第三类范围。–（4）征税范围在第三类的基础上扩展到服务业。这是最完善的增值税。增值税的征税范围一般规定1.销售或进口的货物2.提供的加工、修理修配劳务特殊规定1.特殊项目２.特殊行为，包括：视同销售货物行为混合销售货物行为兼营非应税劳务行为3.其他征免税规定（一）增值税征税范围一般规定：•销售或进口的货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体，不包括有形不动产和无形资产。•提供的加工、修理修配劳务。提供应税劳务（交通运输业、建筑业、金融保险、邮电通信、文化体育娱乐业、服务业）转让无形资产、销售不动产需要理解以下几个问题：•加工是委托方提供原料和主要材料，受托方按委托方要求制造货物并收取加工费的业务。不符合上述条件的，如受托方提供原料并按委托方要求制造货物，属于受托方自制货物。•修理修配是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。•加工、修理修配的对象为增值税的应税货物，如修理汽车、修理家用电器。•加工、修理修配以外的其他劳务为增值税的非应税劳务(即营业税的劳务)。（二）征税范围的特殊规定：1、特殊项目：–(1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；–(2)银行销售金银的业务，应当征收增值税；–(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；–(4)集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。–(5)邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。–(6)电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。（新）2、特殊行为：•（1）视同销售货物行为(8种）•（2）混合销售货物行为•（3）兼营非应税劳务行为视同销售货物行为纳税义务发生时间1)将货物交付他人代销--代销中的委托方；收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。2)销售代销货物--代销中的受托方；①售出时发生增值税纳税义务；②按实际售价计算销项税额；③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；④受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。3)总分机构(不在同一县市)的货物移送货物移送当天计算缴纳增值税。移送货物一方的销项税额等于接受货物一方的进项税额（1）视同销售货物行为视同销售货物行为纳税义务发生时间4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。货物移送当天（1）视同销售货物行为上述8种行为确定为视同销售货物行为，均要征收增值税，其目的是：•一是保证增值税税款抵扣制度的实施，不致因发生上述行为而造成各相关环节税款抵扣链条的中断，如前两种情况就是这种原因，如果不将之视同销售就会出现：–销售代销货物方（受托方）仅有销项税额而无进项税额；–而将货物交付其他单位或者个人代销方（委托方）仅有进项税额而无销项税额的情况，就会出现增值税抵扣链条不完整。•二是避免因发生上述行为而造成货物销售税收负担不平衡的矛盾，防止以上述行为逃避纳税的现象。•三是体现增值税计算的配比原则。即购进货物已经在购进环节实施了进项税额抵扣，这些购进货物应该产生相应的销售额，同时就应该产生相应的销项税额，否则就会产生不配比情况。对上述(4)至(8)项视同销售行为，要注意比较其异同之处。货物来源货物用途税务处理自产或委托加工的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费；投资；分配；无偿赠送视同销售，计算销项税，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣购买的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费不视同销售，所涉及的进项税额不得抵扣，已抵扣的，作进项税转出处理。投资；分配；无偿赠送视同销售，计算销项税，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣•（2）混合销售行为–一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务即营业税应税劳务的行为，称为混合销售行为。•非应税劳务是指属于应缴纳营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。–纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。（3）兼营（非应税劳务）行为•随着经济的放开搞活，企业充分调动本单位的人力、物力，从事跨行业多种经营，兼营非应税劳务的情况比较多。•是指纳税人既经营货物销售和增值税应税劳务行为，又经营非增值税应税劳务的行为。•纳税人兼营非应税劳务，应当分别核算货物或应税劳务以及非增值税应税劳务的销售额和营业额，分别按照规定的税率缴纳增值税和营业税。•对于不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务的销售额和非增值税应税劳务营业额的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税混合销售行为与兼营非应税劳务的区别•混合销售行为：是一项销售行为涉及到两种税的征税范围，价款来自同一个买方，即非应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的，二者之间是紧密相连的从属关系；•兼营行为：是一个单位的不同经营行为涉及到两种税的征税范围，价款来自不同的消费者，二者之间没有直接从属关系。•税务处理不同：–混合销售行为--以主业确定纳哪种货物与劳务税；–兼营行为--分别核算，分别纳税；未分别核算，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。（三）增值税征