税法2

（净所得）总收益额第三章所得税第一节所得税概述以纳税人的收益额或所得额为课税对象的税种统称。一、所得税的含义纯收益额（总所得）（一）分类所得税制根据所得来源的不同性质，将其分为若干不同类型，分别课以不同的所得税。（二）综合所得税制将纳税人的不同收入来源加以汇总，减除各项法定扣除额后，按统一标准征税。（三）分类综合所得税制二、所得税制的类型对纳税人的各项收入先分类征税再综合征收。所得税的特点1234以法定收益额为课税对象量能负担税负公平即可采用比例税率也能采用累进税率直接税不易转嫁缺点所得税的评价优点1、收入不稳定1、税制富有弹性2、利于税收调控作用的发挥3、税负公平公正4、负面影响较小2、征管难度大4、易引发避税问题3、不利于刺激投资第二节企业所得税教学重点与难点1、纳税人的界定2、法定扣除范围及标准的确定3、特别纳税调整4、应纳税额的计算5、税收减免优惠6、纳税申报与税款缴纳教学方法与手段：讲授、习题1、了解新企业所得税的概念2、掌握新企业所得税对纳税义务人和基本税率的规定3、掌握应纳税额的计算。4、注意甄别新旧税法的主要不同点5、全面掌握特别纳税调整的规定教学目的与要求：一、企业所得税概说企业所得税定义——国家对企业和组织的生产经营所得和其他所得依法征收的一种税。•税制改革以前——内外企业所得税有别•对农民所得单独征税——农（牧）税业•税制改革以后——内外企业所得税统一•取消农（牧）税业•调整个人所得税的扣除标准•拟对个人所得税采用分类综合课征制二、企业所得税纳税人、征收范围、税率12非居民企业是依照一国税法规定不合居民企业标准的业。非居民企业负有有限纳税义务，一般仅就其来源于国境内所得征税。居民企业是依照一国法律在该国境内成立，或实际管理机构、总机构在该国境内的企业。居民企业负有全面纳税义务，应就其来源于我国境内外全部所得征税。一）企业所得税纳税人在我国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。企业分为居民企业和非居民企业。不包括个人独资企业和合伙企业。二）企业所得税扣缴义务人非居民企业在境内未设立机构、场所，或虽设有机构、场所但取得所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于我国境内所得缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。境内的企业和组织取得的生产经营所得和其他所得。前者指营利事业与有偿服务的合法所得，属主营收入；后者指股息、利息、租金、特许权使用费及营业外收益等所得，包括企业的清算所得。三）企业所得税征收范围四）企业所得税税率1、基本税率25%；2、预提所得税税率20%3、符合条件的小型微利企业20%4、国家重点扶持的高新技术企业15%三、企业所得税的计税依据：应纳税所得额应纳税所得额=纳税年度收入总额-不征税收入-免税收入-各扣除项目-允许弥补的以前年度亏损非居民企业在境内未设立机构、场所，或虽设有机构、场所但取得所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于我国境内所得缴纳企业所得税，其应纳税所得额为：1、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，按全额纳税；2、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；3、其他所得，参照前两项规定的方法计税。企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应当按税法规定计算纳税。一）收入总额1、销售货物收入；2、提供劳务收入；3、财产转让收入：包括有偿转让固定资产、有价证券、股权及其他财产所取得的收入。4、股息、红利等权益性投资收益。5、利息收入：指纳税义务人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给的利息以及其他利息收入。6、租金收入：指纳税义务人出租固定资产、包装物以及其他财产而取得的租金收入。7、特许权使用费收入：指纳税义务人提供或转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。8、接受捐赠收入：包括货币性和非货币性收入。9、其他收入：上述各项收入外的一切收入。二）不征税收入231性质上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。1234三）免税收入国债利息收入；符合规定的居民企业之间的权益性投资收益；在境内设立机构、场所的非居民企业，从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的权益性投资收益；符合规定条件的非营利组织的收入。四）准予扣除项目1、企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。⑴成本：指生产经营成本；⑵费用：指销售费用、管理费用和财务费用等三项期间费用，已计入成本的有关费用除外；⑶税金指已缴纳的“六税一费”，不包括增值税；⑷损失指营业外支出、经营亏损和投资损失等；⑸其他支出。2、公益性捐赠：年度利润总额的12%以内。3、企业按规定计提的固定资产折旧。4、企业按规定计算的无形资产摊销费用。5、企业发生的按规定摊销的长期待摊费用。⑴已足额提取折旧的固定资产改建支出；⑵租入固定资产的改建支出；；⑶固定资产的大修理支出；；⑷其他应当作为长期待摊费用的支出；6、企业使用或销售存货按规定计算的存货成本。7、企业转让资产，该项资产的净值8、企业新技术、新产品、新工艺的开发费用；安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。9、符合规定的创业投资企业可按一定比例抵扣应税所得。10、符合规定条件的企业可加速折旧11、综合利用资源产品符合规定的可实行税额抵扣。12、购置节能、环保等专用设备投资实行税额抵免。1、企业计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：向投资者支付的权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；超标准的公益性捐赠；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。2、企业下列固定资产不得计算折旧扣除:五）不得扣除项目3、企业下列无形资产不得计算摊销费用扣除:自行开发的支出已扣除的无形资产；自创商誉；与经营无关的无形资产；其他不得扣除摊销费用的无形资产。4、企业对外投资期间，投资资产的成本不得扣除。5、企业汇总纳税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。税务机关出于反避税目的而对纳税人特定事项所作的税务调整。包括中对纳税人转让定价、资本弱化、避税港避税及其他避税情况所进行的税务调整。六）特别纳税调整六）特别纳税调整1、关联业务往来：独立交易原则。2、预约定价（协议、安排）与转让定价3、企业非合理经营需要不（少）分配利润。4、资本弱化行为。5、避税行为七）亏损弥补1、企业发生年度亏损，可用下一纳税年度所得弥补，不足弥补还可逐年延续弥补。但最长不超过5年。2、联营企业亏损弥补3、境内外企业亏损弥补四、企业所得税应纳税额计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免和抵免税额税收抵免：分国不分项抵免和低税法。五、企业所得税税收优惠一）税收优惠方式：减税；免税；加计扣除；加速折旧；减计收入；税额抵免等。二）税收优惠政策：产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步。三）税收优惠原则四）税收优惠内容：新十条六、企业所得税的征收管理一）企业所得税的征收方式1、按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴。2、非居民企业实行源泉扣缴3、原则上不得合并纳税4、附送年度关联业务往来报告表5、纳税调整补缴税款按规定加收利息二）企业所得税的纳税义务发生时间三）企业所得税的纳税地点企业登记注册地；实际管理机构所在地。学习目的与要求通过本章的学习，了解个人所得税的概念；熟悉个人所得税的纳税人、征税范围和税率的规定；熟练掌握个人所得税的计税依据确定及应纳税额的计算方法；知晓个人所得税改革的最新内容。第三节个人所得税本节主要讲授内容1234个人所得税概述纳税人、课税对象、税率计税依据及应纳税额计算个人所得税的税收优惠5个人所得税的征税管理第三节个人所得税•一、个人所得税概述•一）个人所得税的含义个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。它最早于1799年在英国创立，目前世界上已有140多个国家开征了个人所得税。•2008年我国个人所得税收入是3722.19亿元，占全国税收收入54219.62亿元的6.87%，同比增长16.8%，增速比2007年增速（29.8%）回落了13个百分点。•一、个人所得税概述•二）个人所得税的类型按征税对象分类：选择性所得税与包罗性所得税按计税方法分类：分类所得税、综合所得税、分类综合所得税•一、个人所得税概述•三）我国个人所得税的特点1、实行分类征收制；•2、累进税率与比例税率并用；•3、费用扣除上定额、定率扣除并用；•4、计征简便；•5、两种征纳方法并举：课源制和申报制。•一、个人所得税概述四）对我国个人所得税的评价优点：1、按不同性质所得采用不同税率，有利于实现政策目标；2、便于源泉课征，减少汇算清缴过程，减少征收费用。缺点：1、可能导致所得来源多、综合收入高的少纳税；2、差别税率可能导致等额应税所得的税负不同；3、工资、薪金与劳务报酬同是勤劳所得，税率不同不符合国际惯例。4、一次性所得按比例扣除，而工资、经营所得固定扣除额，收入越大，税负相差就越大；5、无法从制度上顾及纳税人家庭负担情况制定扣除项目。二、个人所得税的纳税人个人所得税的纳税人是指取得应税所得的自然人。具体来说，包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。自2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者也成为个人所得税的纳税义务人。按照国际惯例，我国在个人所得税纳税人的界定上采用了住所和居留时间两个标准，将纳税人区分为居民纳税人和非居民纳税人。•凡在中国境内有住所，或无住所而在境内居住满一年的个人，为居民纳税人。–有住所，因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人；–无住所，一个纳税年度在境内居住满365天，临时离境一次不超过30天或多次累计不超过90天的不扣减居住天数。•居民纳税人承担无限纳税义务，必须就其来源于中国境内、外的全部所得纳税。一）居民纳税人•在中国境内无住所又不居住，或无住所而在境内居住不满一年的个人，只要在境内取得所得，就是非居民纳税人。•非居民纳税人承担有限纳税义务，只须就其来源于我国的境内所得纳税。•我国税法规定的住所标准和居住时间标准，是判定居民身份的两个并列性标准，个人只要符合或达到其中任何一个标准，就可以被认定为居民纳税人。二）非居民纳税人特殊规定：•对中国境内无住所，但居住满一年而未超过五年的个人，其来源于境外所得，经主管税务机关批准，可只就由境内公司、企业及其他经济组织或个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。三）扣缴义务人：支付单位或个人。（个体工商户生产经营所得除外）应税所得范围居住时间纳税人性质境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付90日(或183日)以内非居民√×××90日(或183日)～一年非居民√√××1～5年居民√√√×5年以上居民√√√√三、个人所得税的征税对象、税目和税率一）个人所得税的征税对象居民纳税人应就其来源于中国境内和境外的全部所得征税；非居民纳税人则只就其来源于中国境内所得部分征税。二）所得税来源地的确定所得来源地与所得支付地并非同一概念。我国的个人所得税依据所得来源地判断经济活动的实质从而进行征税。•下列所得，不论支付地点是否在我国境内，均为来源于中国境内的所得：1、境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得；2、境内的生产经营所得；3、境内任职、受雇、履约等取得的劳务报酬所得；4、出租财产给承租人在境内使用而取得的所得；5、转让境内的建筑物、土地使用权及其它财产所得；6、提供专利权、非专利权、商标权、著作权、以及其它特许权在境内使用的所得；7、因持有中国的各种债券、股票、股权而从境内的公司、企业或者其它经济组织及个人取得的利息、股息、红利所得。三）个人所得税税目1、工资薪金所得；2、个体工商户的生产经营所得；3、企事业单位的承包经营、承租经营所得；4、劳务报酬所得；5、稿