第10章税收制度(陈共)ch10

《财政学》(第四版）陈共主编第一节税收制度的组成与发展第二节商品课税第三节所得课税第四节资源课税与财产课税第十章税收制度《财政学》(第四版）陈共主编10.1Theconstitutionofthetaxsystemanditsdevelopment10.2Taxesoncommodities10.3Taxesonincomes10.4TaxesontheuseofnaturalresourcesandtaxesonassetsChapter10Thetaxsystem《财政学》(第四版）陈共主编第一节税收制度的组成与发展一、税收制度的组成和发展(thesystemstructureandtheevolutionofthetaxsystem)二、我国税制的历史演进(thehistoricalevolutionoftaxsysteminChina)《财政学》(第四版）陈共主编第一节税收制度的组成与发展一、税收制度的组成和发展（一）税收制度的组成（二）税收制度的发展（三）税制改革的理论（四）税改趋势与实践税收制度的含义税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。其侧重点是税收的工作规范与管理章程税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。侧重于税收活动的经济意义。《财政学》(第四版）陈共主编（一）、税收制度的组成（我国的税制）1．单一税制是指一个国家时的税收制度应由一个税类或少数几个税种构成。如单一消费税，单一土地税，单一财产税以及单一所得税等。2．复合税制是指一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税种组成，通过多种税的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。世界各国普遍实行复合税制《财政学》(第四版）陈共主编（二）、税收制度的发展税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替的历史进程。有了国家就有了税收----直接税-----间接税-（商品课税在封建社会末期起源，兴盛于资本主义社会）----现代的以锁定世与财产税为代表的直接税1、发达国家的税制结构的明显特点是以直接税—所得税为主。最早实行所得税的国家是英国。《财政学》(第四版）陈共主编发展中国家税制结构特点2、与发达国家相比，发展中国家税制结构的明显特点是以间接税—商品税为主，一般在税收总额中占60％～90％，这是由发展中国客观原因决定的。发展中国家的经济发展水平较低，人均收入水平也较低，如果勉强推行以所得税为主的税收体制，必然使税源大量流失，难以保证国家财政的需要。流转税在征收管理上简便易行，且不受企业盈亏状况影响，更适合发展中国家目前的管理水平。流转税是从价计征，不直接作用于企业所得和个人所得，对私人投资和个人储蓄的影响较小。《财政学》(第四版）陈共主编（三）税制改革的理论斯蒂格利茨（美国）：人生有两件事是注定不变的，那就是纳税与死亡。经济发展，税制也要发展。居于主导地位的税制改革理论有：1、公平课税论（50—60年代）2、最适课税论（70年代）3、财政交换论（90年代复兴）《财政学》(第四版）陈共主编公平课税论（50—60年代）是亨利.西蒙斯的研究成果。基本思想1、主要强调横向公平目标2、把税收问题与政府支出分别讨论3、以税基的综合性与税收待遇的统一性为指导原则4、主张按纳税能力来征税。《财政学》(第四版）陈共主编最适课税论的根源追溯到古典经济学家J.S.穆勒提出的“牺牲”理论。后由庇古等人用福利经济学的观点进一步解释。研究如何以最经济合理的方法征集某些大宗税款的理论。该理论以资源配置的效率性和收入分配的公平性为原则，对构建经济合理的税制结构进行分析，即以怎样的方式方法对应税行为和结果进行合理征税。《财政学》(第四版）陈共主编最适课税论主要内容：直接税与间接税搭配理论（相互补充而非相互替代）最适商品课税理论（逆弹性命题---对弹性大的商品课以低的税率）最适所得税理论（所得税的边际税率不能过高；最适所得税率应呈倒U型）《财政学》(第四版）陈共主编财政交换理论源于魏克塞尔关于财政学的自愿交换理论与布坎南等的研究成果其理论基础是边际效用论。税收通过政治程序对个人或利益集团进行分配时，应当使得国家付给个人的边际效用等于个人因纳税而损失的财富的边际效用。纳税人能够根据自己对公共物品数量的效用的判断和承担相应的税收份额的意愿，在交换中选择最佳的公共物品数量和税收份额。特别强调两个方面：一是为了实现有效配置资源的目标，要求尽可能广泛的采用受益税，二是为了使政府官员在决策中的自私自利动机最小化，强调政治程序在约束预算决策中的重要性。《财政学》(第四版）陈共主编（四）税改趋势与实践1、所得税：降低税率、拓宽税基、减少税率档次。个人：拓宽税基：外延拓宽（征税范围）；内涵拓宽（减少优惠措施）最高边际税率的降低个人所得税与企业所得税一体化2、一般消费税：普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准化的增值税。3、开征绿色税收，重视生态环保。二氧化硫税、碳税、噪音税等《财政学》(第四版）陈共主编《财政学》(第四版）陈共主编1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系表10-11985年所得税与人均国民生产总值的相关关系按人均收入水平分类占中央政府经常收入的比重人均国民生产总值平均数（美元）所得税、利得税和资本收益税（%）社会保险税（%）低收入国家中低收入国家中高收入国家发达国家16.834.820.340.80.23.613.630.5200820185011810《财政学》(第四版）陈共主编第一节税收制度的组成与发展二、我国税制的历史演进（一）1994年之前的税制演进（二）1994年的工商税制改革我国1979年税制改革的内容1．商品课税方面，陆续开征产品税、增值税、营业税、消费税和一些地方工商税收取代原有的工商税。2．在所得税方面，陆续开征国营企业所得税、集体企业所得税、城乡个体工商户所得税、私营企业所得税、个人收入调节税，健全了所得税体系。3．在财产和资源课税方面，陆续开征或恢复城市房产税、车船使用税、土地使用税、资源税和盐税。4．在涉外税收方面，陆续开征了中外合资经营企业所得税、外国企业所得税和个人所得税。5．国家为了达到某些特定的政治经济目的，还开征了建筑税(后改为固定资产投资方向调节税)、国营企业工资调节税、奖金税、筵席税、城市维护建设税等。在此期间已经建成了包含有30多个税种的较为完整的税收体系。《财政学》(第四版）陈共主编1994年工商税制改革1．原来的工商税制的主要问题包括：(1)税负不均，不利于不同所有制、不同地区、不同企业和产品之间的公平竞争；(2)国家和企业的分配关系和分配形式很不规范，国家除向企业征税外，还向企业征收能源交通重点建设基金和预算调节基金，地方政府和主管部门征集各种形式的基金和管理费，优惠政策也名目繁多；(3)税收调控的范围和力度不能适应生产要素全面进人市场的进度，对资金市场和房地产市场的调节十分薄弱，还远远没有到位；(4)地方税收体系不健全，规模过小，收入和管理权限的划分不尽合理，不利于完善中央财政与地方财政的分配体制；(5)内外资企业仍实行两套税制，矛盾日渐突出；(6)税收征管制度不够科学，征管手段落后，税收流失现象较为严重。《财政学》(第四版）陈共主编1994年工商税制改革主要涉及四方面的内容：(1)以推行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、营业税，建立新的流转税体系，对外资企业停止征收原工商统一税，统一实行新的流转税制。(2)对内资企业实行统一的企业所得税，取消原来分别设置的国营企业所得税、国营企业调节税、集体企业所得税和私营企业所得税。同时，国有企业不再执行企业承包上缴所得税的包干制。（3）统一个人所得税，取消原个人收入调节税和城乡个体工商户所得税，对个人收入和个体工商户的生产经营所得统一实行修改后的个人所得税法。个人所得税的主要政策是对收入较高者征收，对中低收入者少征或不征。（4）调整、撤并和开征其他一些税种。如调整资源税、城市维护建设税和城镇土地使用税；取消集市交易税、牲畜交易税、烧油特点税、奖金和工资调节税；开征土地增值税、证券交易税；盐税并人资源税，特别消费税并人消费税等。改革后的税种设置由原有的32个减至23个。《财政学》(第四版）陈共主编2014年的税制改革改革的重点是锁定六大税种，增值税、消费税、资源税、环境保护税、房地产税、个人所得税《财政学》(第四版）陈共主编农村税费改革原则：减轻、规范、稳定目标：三个确保。负担减轻不反弹；乡村机构正常运转、农村义务教育经费不受影响。内容：三个取消：乡统筹费、屠宰税、劳动积累工和义务工两个调整：农业税、农业特产税一项改革：村提留征收使用办法2006年3月14日取消农业税《财政学》(第四版）陈共主编黄宗羲定律所谓黄宗羲定律是由秦晖先生依据黄宗羲的观点而总结出来的某种历史规律：历史上的税费改革不止一次，但每次税费改革后，由于当时社会政治环境的局限性，农民负担在下降一段时间后又涨到一个比改革前更高的水平。明清思想家黄宗羲称之为“积累莫返之害”。内容是：历代税赋改革，每改革一次，税就加重一次，而且一次比一次重；农民种粮食却要等生产的产品卖了之后用货币交税，中间受商人的一层剥削；不分土地好坏都统一征税。2003年3月6日，温家宝总理在全国人大会议期间，参加湖北省人大代表讨论时说：“历史上每次税费改革，农民负担在下降一段时间后都会涨到一个比改革前更高的水平，走进‘黄宗羲定律’怪圈。”并郑重表示“共产党人一定能够走出‘黄宗羲定律’怪圈。”《财政学》(第四版）陈共主编黄宗羲（1610年－1695年），浙江余姚人，父亲黄尊素官至御史，系东林党人，因弹劾魏忠贤而被削职归籍，不久又下狱，受酷刑而死。19岁的黄宗羲进京讼冤，并在公堂之上出锥击伤主谋，追杀凶手，明思宗叹称其为“忠臣孤子”。清军入关后，黄宗羲召集族中子弟数百人组成“世忠营”参加反清战斗，达数年之久。失败后返乡闭门著述，清廷屡次诏征，皆辞免。黄宗羲是明末清初的重要思想家，是我国古代研究赋税制度最深入、最系统的学者之一。他在《明夷待访录·田制三》中指出历史上的赋税制度有“三害”《财政学》(第四版）陈共主编明兵部右侍郎范钦辞官回宁波故里后，于宅东建造藏书楼，藏书达7万余卷，命名为“天一阁”。范钦后代为防止藏书失散，议定藏书由子孙共同管理，阁门和书橱钥匙分房掌管，非各房齐集，任何人不得擅开。由于黄宗羲的道德、文章、学识、气节在当时普遍受到人们的敬佩，因而得到了范氏各房的同意，应允他于清代康熙十二年登上了天一阁。黄宗羲不仅阅读了天一阁的全部藏书，奠定了他的学术基础，还为天一阁藏书整理编目作出了贡献。《财政学》(第四版）陈共主编黄宗羲是明末清初的重要思想家，与顾炎武、王夫之并称明末清初三大思想家（或清初三大儒），黄宗羲也是我国古代研究赋税制度最深入、最系统的学者之一。黄宗羲死后葬在三面青山环抱、林木葱郁、鸟语花香、景色宜人的龙山东南麓，墓地现属陆埠镇十五岙村，在距余姚城东南10公里的化安山下。《财政学》(第四版）陈共主编《财政学》(第四版）陈共主编第二节商品课税一、商品课税的特征和功能(thefeaturesandfunctionsofcommoditytaxes)二、我国现行商品课税的主要税种(maincategoriesinChina)《财政学》(第四版）陈共主编第二节商品课税一、商品课税的特征和功能1.商品课税的特征2.商品课税的功能《财政学》(第四版）陈共主编第二节商品课税商品课税的特征:1、课征普遍商品课税以商品交换并形成销售收入为前提，商品生产和商品交换是社会生产的主要形式，对商品的课税自然是最普遍性的税类。2、以商品和非商品的流转额为计税依据在税率既定的前提下，税额大小直接依存于商品和劳务价格的高低及流转额的多少，而与成本和费用水平无关。3、实行比例税率这是商品税类的一个重要特征。4、计征简便《财政学》(第四版）陈