长期股权投资成本法的应用技巧

（一）投资当年一般情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资。（二）投资次年以后取得投资以后，根据被投资单位实现的净利润及利润分配情况进行处理：1、进行账务处理的时间只有在被投资企业宣告分派利润或现金股利时，才进行当期投资收益的确认。2、确定“应收股利”科目的入账金额按当期被投资企业宣告分派的利润或现金股利×投资企业持股比例，借记“应收股利”科目。一、成本法下应抵减初始投资成本金额的确定3、确定“投资收益”科目的入账金额（1）.计算两个累积数：一是投资后至本次宣告日投资企业从被投资企业累积分得的利润或现金股利（以下简称为累积分得股利）；二是投资后至上年末被投资企业累积产生的净利润中投资企业应享有的份额（以下简称为累积享有收益）。其中：累积分得股利=∑投资生效后历次宣告分派利润或现金股利×持股比例累积享有收益=∑投资生效后投资企业产生的净损益×持股比例（2）.将上述两个累积数进行比较，按谨慎性原则不高估收益的要求，以两者中较小者确定截至宣告分派利润或现金股利日该项投资实际形成的投资收益或损失总金额，即累计投资收益=Min（累积分得股利，累积享有收益）（3）.将确定的该项投资累积投资收益或亏损额与前一期确定的累积投资收益或亏损额相比较，以此确定当期“投资收益”科目的登记数额和借贷方向4、根据“有借必有贷、借贷必相等”规则推定当期“长期股权投资”科目的冲减或转回额【例1】甲公司2005年1月1日以2400万元的价格购入乙公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费9万元。乙公司为一家未上市企业，其股权不存在活跃的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未参与被投资单位的生产经营决策。投资时：借：长期股权投资24090000（2400+9）贷：银行存款24090000年度被投资单位实现净利润当年度分派利润2005年300027002006年60004800注：乙公司2005年度分派的利润属于对其2004年及以前实现净利润的分配。表5—2单位：万元取得投资后，乙公司实现的净利润及利润分配情况如下：•甲公司每年应确认投资收益、冲减投资成本的金额及相应的账务处理如下：（1）2005年：（投资当年）应收股利=分派数×投资比例=2700×3%=81（万元属于对其投资以前期间已实现利润的分配，应冲减投资成本。账务处理为：借：应收股利810000贷：长期股权投资810000收到现金股利时：借：银行存款810000贷：应收股利810000•（2）2006年：（投资次年以后）当期应分得现金股利=48000000×3%=1440000•累积分得股利=810000+1440000=2250000累积享有收益=30000000×3%=900000累积投资收益=Min（累积分得股利，累积享有收益）=900000当期投资收益=本期累积投资收益－前期累计投资收益=900000（元）当期长期股权投资=当期投资收益－当期应收股利=90000-1440000=-540000（元）计算结果为负数，应贷记“长期股权投资”科目借：应收股利l440000贷：投资收益900000长期股权投资540000【例2】（1）甲公司2006年1月1日，以150万元购入A公司10%的股权，并准备长期持有。（2）A公司2006年3月1日宣告分派现金股利100万元；（3）A公司2006年实现净利润500万；（4）A公司2007年3月2日宣告分派现金股利（分别以下4种情况）：①若分派现金股利700万元；②若分派现金股利500万元；③若分派现金股利400万元；④若分派现金股利100万元。要求：编制甲公司有关长期股权投资的会计分录。【答案】甲公司编制的有关会计分录如下：（1）甲公司取得投资时：借：长期股权投资——A公司150贷：银行存款150（2）A公司2006年3月1日分派现金股利时：属于投资当年应冲减长期股权投资借：应收股利（100×10%）10贷：长期股权投资——A公司10（3）A公司2006年实现净利润500万元时，甲公司不作会计处理。•（4）A公司2007年3月2日宣告分派现金股利时：当期应分得现金股利=700×10%=70•累积分得股利=10+70=80（万元）累积享有收益=500×10%=50（万元）累积投资收益=Min=50（万元）当期投资收益=50-0=50（万元）当期长期股权投资=当期投资收益－当期应收股利=50-70=-20（万元）借：应收股利70贷：长期股权投资——A公司20投资收益50②若分派现金股利500万元当期应分得现金股利=500×10%=50累积分得股利=10+50=60（万元）累积享有收益=500×10%=50（万元）累积投资收益=Min=50（万元）当期投资收益=50-0=50（万元）当期长期股权投资=当期投资收益－当期应收股利=50-50=0（万元）借：应收股利50贷：投资收益50•③若分派现金股利400万元（股利＜上年利润500）当期应分得现金股利=400×10%=40•累积分得股利=10+40=50（万元）•累积享有收益=500×10%=50（万元）•累积投资收益=Min=50（万元）•当期投资收益=50-0=50（万元）•当期长期股权投资=当期投资收益－当期应收股利•=50-40=10（万元）计算结果为正数，应借记“长期股权投资”科目。•借：应收股利40长期股权投资——A公司10贷：投资收益50•④若分派现金股利100万元当期应分得现金股利=100×10%=10•累积分得股利=10+10=20（万元）•累积享有收益=500×10%=50（万元）•累积投资收益=Min=20（万元）•当期投资收益=20-0=20（万元）•当期长期股权投资=当期投资收益－当期应收股利•=20-10=10（万元）•借：应收股利10长期股权投资——A公司10贷：投资收益20