第15章 个人所得税1 - 副本

第十五章个人所得税•第一节个人所得税概论•第二节个人所得税基本制度第一节个人所得税概论•个人所得税是个人(自然人)取得的各项应征所得征收的一种税.•个人所得税最早于1799年在英国创立,目前世界上已经有140多个国家开征了个人所得税.个人所得税法•个人所得税法是指国家制定的用以调整个人所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范.•我国现行的个人所得税法诞生于1980年，至今已作了几次较大的修订。二、个人所得税的类型•1、分类征收法-分类所得税型•以“所得源泉说”为理论基础•2、综合征收法-综合所得税型•以“净资产增加论”为理论基础•3、分类综合征收法-分类综合所得税型•过渡时期采用三、个人所得税制的演变•（一）50年代设置个人所得税税种•（二）80年代建立个人所得税制•1987年开征个人所得调节税，起征点400元•（三）90年代个人所得税制的改革和完善2006年调整个人所得税起征点将800元改为1600元；2008年将1600元改为2000元）•（四）个人所得税的发展趋势•宽税基、低税率、公平征税、普遍征税美国个人所得税•美国个人所得税始于1860～1865年的南北战争期间。美国国会于1861年首次成功地实行了个人所得税。战争结束后,实施了11年的个人所得税被废止。•1913年第16次修改宪法把所得税纳入宪法,通过了第一个个人所得税税法，税率为1％～7％以后逐渐提高。•1994年美国联邦个人所得税额达5430亿美元,占联邦财政收入的43.16％,成为政府的财政支柱。美国个人所得税税率第二节基本制度一、纳税人•纳税义务人----包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员,下同)和香港、澳门、台湾同胞.纳税人依据住所和居住时间两个标准,区分为居民纳税人和非居民纳税人,分别承担不同的纳税义务.（一）、居民纳税义务人•居民纳税义务人是指在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。•临时离境的，不扣减日数1、居住满一年•在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。•临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。2、居民纳税义务人负有无限纳税义务•居民纳税人应就其来源于我国境内和境外的所得，向我国政府履行全面纳税义务，依法缴纳个人所得税。（二）、非居民纳税义务人•非居民纳税义务人,是指不符合居民纳税义务人的判定标准的纳税义务人,即在我国境内无住所又不居住，或者无住所而在我国境内居住不满1年的个人，属于我国的非居民纳税人。•,1、非居民纳税人承担有限纳税义务•即就其来源于中国境内的所得,向中国政府缴纳个人所得税.2、下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得•(一)因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；•(二)将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；•(三)转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；••(四)许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；•(五)从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。3、居住一年以上五年以下•在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；三、个人所得税的税率与计算工资、薪金所得适用个人所得税累进税率表（新)级数全月应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过1500元302超过1500元至4500元101053超过4500元至9000元205554超过9000元至35000元2510055超过35000元至550003027556超过55000元至800003555057超过80000元的部分4513505例5某外商投资企业中工作的美国专家(假设为非居民纳税人),某月扣除“三险一金”后取得的月收入为30000元人民币,计算该纳税人应纳个人所得税额.解析应纳税所得额=（30000-4800）=25200元应纳税额=25200×25%-1005=元•个人所得税年终奖最新税率表(全年一次性奖金所得适用)级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数1不超过18000元的不超过17460元的302超过18000元至54000元超过17460元至49860元1012603超过54000元至108000元超过49860元至93060元2066604超过108000元至420000元超过93060元至327060元25120605超过420000元至660000元超过327060元至495060元30330606超过660000元至960000元超过495060元至690060元35660607超过960000元的部分超过690060元的部分45162060年终奖计算将取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定税法规定的适用税率；然后以其商数及适用税率计算出应纳税额后，再乘以12个月，即为全年一次性奖金的应纳税额3、如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除标准，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资、薪金所得与费用扣除标准的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率注：在一个纳税年度内，每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。计税公式•如果工资高于税法规定的费用扣除额•应纳税额=[当月取得的全年一次性奖金/12×适用税率-速算扣除数]×12•适用税率=全年一次性奖金/12•如果工资低于税法规定的费用扣除额•应纳税额=[（当月取得的全年一次性奖金-当月工资薪金所得与费用扣除的差额）/12×适用税率-速算扣除数]×12•适用税率=当月取得的全年一次性奖金-当月工资薪金所得与费用扣除的差额）/12例6•假设陈女士2011年12月获得的年终奖为18000元，王女士年终奖为19000元。请计算应纳的个人所得税。解析：分摊到每个月定税率•陈女士：每月奖金18000÷12=1500元，•对应税率及速算扣除数为：3%、0•应纳税额=（1500×3%-0）×12=540元•税后所得17465元•王女士：每月奖金19000÷12≈1583元•对应税率及速算扣除数为：10%、105元•应纳税额=[（19000÷12）×10%-105]×12=640元•税后所得18360元例7我国公民刘先生在一公司工作，2011年12月3日取得工资收入3400元，当月又一次取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人所得税？解析：•方法1按年终奖税率纳税•应纳税额=[24100-（3500-3400）]×10%-1260=1140（元）方法2分摊到每个月定税率或：每月奖金额=[24100-（3500-3400）]÷12=2000（元）-对应税率及速算扣除数为：10%、105-应纳税额=[2000×10%-105]×12=1140（元）例8某外商投资企业中工作的美国专家(为非居民纳税人),12月取得的年终奖为300000元人民币,计算该纳税人应纳个人所得税额.解析：应纳税所得额=30000-4800=25200元应纳税额=25200×10%-1260=1260元例9•某中国公民2011年在我国境内1~12月的绩效工资为2500元，12月份一次性领取年终奖金27000元。计算应纳个人所得税。解析：税率按12个月分摊•每月奖金额=[27000-（3500-2500）]/12=2167元适用税率为3%•应纳税额=2167×3%×12=780.12元不满一个月的工资、薪金所得应纳税额的计算•均按全月工资、薪金所得为依据计算实际应纳税额。其计算公式为；•应纳税额＝（当月工资、薪金应纳税所得税额×适用税率－速算扣除数）×（当月实际在我国境内的天数/当月天数）•如果属于上述情况的个人取得的是日工资、薪金，应以日工资、薪金乘以当月天数换成月工资、薪金后，再按上述公式计算应纳税额。雇佣和派遣单位分别分付工资、薪金应纳税额的计算•在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，支付单位应扣缴应纳的个人所得税，以纳税人每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。为了有利于征管，采取由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴税款；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣税。例11•某居民个人×年×月取得以下所得:从原派出A国有企业取得月工资所得2000元；从派往任职B合资企业取得工资所得4000元,奖金所得1000元，计算该居民应纳个人所得税。解析原派出企业应纳税额＝2000×10%-105＝95元B合资企业应纳税额=（4000＋1000－3500）×3%=45元个人申报缴纳所得税=[（2000+4000＋1000－3500）×10%-105]-95-45＝105元对实行年薪制的企业经营者应纳税额的计算•可以实行按年计税、分月预缴的方式计征，即企业经营者按月领取的基本收入，应在减除3500元的费用之后，按适用税率计税应纳税款并预缴，年度终了领取效益收入后，合计其全年基本收入和效益收入，再按12个月平均计算实际应纳的税款。计算公式为：•应纳税额＝[（全年基本收入和效益收入/12－费用扣除标准）×适用税率－速算扣除数]×12不同月薪制纳税区别•假定2个员工，年工资总额均为60000元，其中A每月5000元，•而B有6个月每月3000元，另外6个月每月7000元。试必较哪种方式节税。解析•A合计应纳个人所得税＝[（5000-3500）×3%×12=540元•B合计应纳个人所得税＝（7000-3500）10%-105]×6=1470元二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，•5—35%的5级超额累进税率级数全年应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过15000元的部分502超过15000元-30000元的部分107503超过30000元-60000的部分2037504超过60000元-100000的部分3097505超过100000的部分35147501、个体工商户的生产、经营所得计算公式:应纳税额=应纳税所得额×适用的税率-速算扣除数或=(全年收入总额-成本费用以及损失)×适用的税率-速算扣除数收入总额个体户的收入总额是指个体户从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入,包括商品销售收入,营运收入,劳务服务收入,工程价款收入,财产出租和转让收入,利息收入,其他收入和营业外收入.2、准予扣除的项目工资,三项费用,利息,保险费,业务招待费,三新研究开发费,生产经营费用,税金,坏帐,资产盘亏盘盈,汇兑损益.3、不准予扣除的项目资本性支出,被没收的财产,支付的罚款,交纳的个人所得税和各种税收的滞纳金罚款和罚金,赞助支出,自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分,分配给投资者的股利,用于个人及家庭的支出,与生产经营无关的其他支出,国家税务局规定不能扣除的其他支出.4、亏损的弥补纳税人本年度发生经营亏损,经过税务机关审核以后,可以用下一纳税年度的经营所得弥补;下一纳税年度的经营所得不足弥补时,可以逐年连续弥补,但是最多不超过五年.三、劳务报酬所得•适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。级数每次应纳税所得额税率速算扣除数1不超过20000元的部分20%02超过20000元-50000元的部分30%20003超过50000元的部分40%7000劳务报酬所得计算公式:•每次收入不超过4000元•应纳所得税额=（每次收入-800）×20%•每次收入超过4000元--20000元应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20%•每次应纳所得税额收入超过20000元--50000元应纳税额=每次收入额×(1-20%)×30%-2000•每次收入超过50000元的部分应纳税额=每次收入额×(