长期股权投资笔记

长期股权投资准则笔记一、基本概念1．控制：能单方面决定另一企业的财务和经营政策。投资方：母公司；被投资方：子公司2．共同控制：有没有共同控制不看占股比例，而是看合同约定。按合同约定与其他企业共同决定另一企业的财务经营政策，形成合营企业（被投资单位）3．重大影响：对另一企业财务经营政策有参与决策的权力，被投资的单位就叫联营企业。二、企业合并将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项合并形成：1吸收合并：A+B=A2新设合并：A+B=C3控股合并：A购买B公司股权控制B公司，以AB集团为报告主体按控制对象分为：1同一控制下合并2非同一控制下合并（B吸收C，或对C控股，但甲对C的控制不变，原通过A控制C，现通过B控制C）三、同一控制下的合并1．定义P29页2．会计处理的计量特点：以被合并企业的帐面价入帐（权益结合法）合并日：合并方实际取得被合并方控制权的那一天1）如果是同一控制下的吸收合并，或新设合并，被合并企业注销，对合并中取得的资产负债按原帐面价值计量支付对价的帐面价与合并中取得净资产的帐面价值的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并过程中发生的费用，记入当期损益，包括审计费、评估费、律师费等。2）同一控制下控股合并合并中取得的长期股权投资按被合并方所有者权益帐面价值的份额为股权的初始成本，支付对价的帐面价与该成本之间的差额调整资本公积（溢价），不够的调整留存收益。合并费用在发生时计入当期损益例：某集团内一子公司A，以帐面价值1000万公允价值万的无形资产作为对价，取得另一子公司B60%的股权，合并日，B公司所有者权益帐面价值1500万解：A公司：借：长期股权投资1500万*60%=900万资本公积（溢价）100万贷：无形资产1000万四、非同一控制下的合并1．定义：参与合并的各方在合并前后，不受同一方或相同多方最终控制2．会计处理：以公允价为基础1）非同一控制下的吸收合并，新设合并例：D公司以公允价值1500万，帐面价值950万的无形资产为对价，对乙公司进行吸收合并，购买日乙公司情况如下：乙公司帐面价公允价固定资产600850流动资产550650长期借款350350净资产8001150解：分析如下甲公司BACA先确定合并方：D公司B确定合并成本，付出资产的公允价+直接相关费用1500万付出资产的公允价与原帐面价的差额，计入当期损益1500-950=550万C确定被合并方可辨认净资产的公允价1150万D合并成本与被合并方可辨认净资产的公允价的差额1500-1150=350万合并成本大，差额确认为商誉合并成本小，差额计入当期损益则D公司在合并日借：固定资产850流动资产650商誉350贷：长期借款350无形资产950营业外收入5502）非同一控制下的控股合并合并中取得的长期股权投资，按合并成本入帐这初始投资成本例：甲公司于2004年3月取得乙公司80%股权，支付对价为无形资产，帐面价900万，公允价1000万，当日乙公司可辨认净资产公允价1200万。则：甲在合并日借：长期股权投资1000万贷：无形资产900万营业外收入100万三、长期股权投资准则（一）适用范围1．对子公司的投资2．对合营企业的投资3．对联营企业的投资4．不具有控制，共同控制或重大影响A在活跃市场无报价，且公允价值不能可靠的计量，适用长期股权投资准则；B在活跃市场有报价，公允价值能可靠的计量的，适用可供出售金融资产。（二）初始计量取得时按初始投资成本入帐1．合并中形成的股权1）同一控制下合并形成的股权①初始投资成本：合并日被合并方所有者权益帐面价的份额现金②支付对价：非现金资产帐面价承担债务发行股票面值①和②的差额，调整资本公积（溢价），不够的再调整留存收益。例：07年3月1日，甲发行股票30万股，购买A持有B75%股权，甲A属同一控制下的子公司，在当日，B公司所有者权益的帐面价值为220万1000万中含商誉40万（1000-1200*80%），此差额平时不予体现，只在做合并报表中才会有体现。借：长期股权投资—B公司220*75%=165贷：股本30万资本公积（溢价）135万2）非同一控制下合并形成的股权初始投资成本：合并日确认合并成本，（付出资产公允价+直接投资费用）①一次交易实现企业合并初始投资成本：合并成本=付出资产（股票、承担债务）的公允价+直接相关费用-不包括发行股票、债券的手续费及佣金。例：甲以一专利权取得非同一控制下乙公司60%股权，专利权公允价70万，帐面价40万，无其他相关税费借：长期股权投资—乙70贷：无形资产40营业外收入30②多次交易实现企业合并合并成本：每一单项交易成本之和例：（1）甲于07年3月购入乙20%股权，并且有重大影响，支付银行存款1000万，当日乙公司可辩认净资产的公允价为4000万，甲、乙属非同一控制下的企业，甲采用权益法，07年确认投资收益80万，07年乙苯未发放现金股利。甲07年购入时：借：长期股要投资—乙1000贷：银行存款100007年末时：借：长期股权投资-乙80贷：投资收益80（2）甲于08年2月又以3000万购入乙40%股权（形成合并）购买日乙公司可辨认净资产的公允价为7000万A对07年按权益法核算进行追溯调整（设10%盈余公积）改用成本法借：盈余公积8利润分配—未分配利润72贷：长期股权投资-乙80B购入40%股权借：长期股权投资-乙3000贷：银行存款3000③对未来事项做出约定如果购买日估计未来事项很可能发生，且金额能可靠计量，购买方应计入合并成本。例：07年1月2日，甲与乙股东签订协议，购入乙90%股权，甲支付银行存款3000万，同时约定，一年后，甲若解雇现有员工40名，每人需付费用1万假定未来事项很可能发生甲方合并日：借：长期股权投资3040贷：银行存款3000预计负债40无论是同一控制下还是非同一控制下合并形成的股权，实际支付的价款或对价中包含的已宣告未发放的现金股利均作为应收项目。2．非合并形成的长期股权投资（1）支付现金取得该股权的初始成本：实际支付价款—已宣告未发放的现金股利借：长期股梭投资应收股利贷：银行存款（2）以发行权益性证券取得初始成本：权益性证券的公允价（3）投资者投入的股权初始成本：合同或协议约定的价格（约定价不公允的除外）借：长期股权投资贷：实收资本（4）非货币性资产交换或债务重组取得，按非货币性资产交换或债务重组准则执行。（三）成本法（成本法相当于收付实现制，权益法相当于权责发生制）1．适用范围1）对子公司的投资2）不具有控制、共同控制、重大影响，且活跃市场无报价，公允价不能可靠的计量2．核算方法1）初始投资：按初始投资成本入帐借：长期股权投资贷：银行存款2）被投资单位宣告分派现金股利A投资当年分得的冲投资成本B以后年度分得的现金股利属投资前实现的利润分回，冲成本；投资后实现的利润分回，确认收益例：07年1月1日，甲购入乙10%股权，成本30万，取得时：借：长期股权投资—乙30贷：银行存款3007年4月1日宣告分派06年现金股利10万借：应收股利10*10%=1万贷：长期股权投资1万07年12月31日，乙公司全年净利润20万成本法下，不做分录08年4月1日，乙公司分派07年现金股利30万08年应冲的成本=（40-20）*10%-1=1万08年应确认的收益=30*10%-1=2万借：应收股利3万贷：长期股权投资1万投资收益2万（四）、权益法净利润20万累积发放股利40万1．适用范围：1）对合营企业投资2）对联营企业投资2．核算：新设三个明细科目：长期股权投资—成本—损益调整—其他权益变动（1）。初始投资—确定初始投资成本A：初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：不调整初始投资成本借：长期股权投资—成本贷：银行存款B：初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额差额计入当期损益，并调整长期股权投资伯帐面价值例：甲公司07年1月1日以银行存款25万购入A公司20%股权，并具有重大影响，购入时，A公司净资产帐面价值100万，公允价150万则：借：长期股权投资—成本25万贷：银行存款25万150*20%=30万借：长期股梭投资—成本5万贷：营业外收入5万（2）。期末被投资单位实现净损益投资企业应根据调整后的净损益计算应享有份额借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益①调整被投资单位的净损益时：A：投资双方会计政策，会计期间不一致时，需调整；B：以投资时，被投资单位可辨认资产的公允价为基础调整。例：07年A公司净利润10万（帐面），A固定资产分10年计提折旧，调整后的净利润=10-50/10=5万应确认收益=5*20%=1万借：长期股权投资—损益调整1万贷：投资收益1万关注：无法取得被投资单位公允价或公允价与原帐面价差额不大的，可按被投资单位帐面净损益计算，附注中加以说明即可。②被投资单位发生净亏损，按下列顺序确认损失：A：首先冲减长期股权投资帐面价值，减至零为限借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整B：其次，冲减其他实质上构成投资的长期权益的帐面价值—减至零为限借：投资收益贷：长期应收款C：按合同投资企业承担的额外义务借：投资收益贷：预计负债D：被投资单位以后实现净利润，投资企业按下列规定处理扣除未确认的亏损分担额按上述顺序的反方向处理预计负债长期应收款长期股权投资例：甲：持有A公司40%股权，06年12月31日，长期股权投资帐面价值2000万，长期应收款帐面价值400万，按合同规定，甲承担的额外亏损义务为200万1．06年A公司亏损7000万借：投资收益2600万贷：长期股权投资—损益调整2000万长期应收款400万预计负债200万（备查帐薄中登记未确认亏损额200万）2．07年A公司盈利6000万弥补：（先冲销掉未确认亏损额200万，可确认收益6000*40%-200=2200万）借：预计负债200万长期应收款400万长期股权投资—损益调整1600万贷：投资收益2200万（3）。期内，被投资单位宣告分派现金股利，投资企业计算应分得的部分借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整（4）。持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，投资企业按应享有的份额借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积（五）、减值1．按成本法核算，活跃市场无报价，公允价不能可靠计量的股权投资减值按金融工具准则2．其他长期股权投资减值按资产减值准则计提时：借：资产减值损失贷：长期股权投资—减值准备计提后，不能转回（六）、处置—符合条件的，确认收益借：银行存款长期股权投资—减值准备贷：长期股权投资—成本—损益调整—其他权益变动投资收益同时：借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益