第2章增值税核算与筹划151p

第2章增值税核算与筹划主讲人：王素荣博士对外经贸大学国际商学院教授Email：[e-mail]：010－64494320增值税核算与筹划一、增值税概述二、一般纳税人增值税计算与申报三、一般纳税人增值税会计核算四、小规模增值税计算、核算与申报五、增值税的税务筹划六、营改增后的营业税一、增值税概述（一）增值税含义增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种流转税。由于法定增值额计算不同，即是否扣除固定资产价值，增值税分三种类型：消费型增值税收入型增值税生产型增值税间接计税法：先计算出全部应纳税额，扣除外购项目已纳税额，得出应纳税额，即扣税法。增值税的特点与优点增值税特点：(1)税负的公平性。(2)征管的严密性。(3)税负具有转嫁性。(4)征税项目具有普遍性。(5)实行价外计征。增值税的优点：(1)有利于促进企业组织结构的合理化。(2)有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。(3)有利于制定合理的价格政策。(4)有利于扩大出口。（二）增值税征税范围2014年1月1日后1.国内销售或者进口货物;2.提供加工、修理修配劳务;3.交通运输业：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。陆路运输服务包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等。4.现代服务业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。5.邮电业。指中国邮政集团公司及其所属邮政企业，包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。6.视同销售行为⑴将货物交付他人代销或销售代销货物。⑵货物移至异地另一机构用于销售。⑶产品或外购商品对外投资/捐赠/分配股利。⑷产品对内用于在建工程、职工福利。注意：外购商品用于内部在建工程或职工福利，不属于视同销售，属于用于非应税项目，不得抵扣其进项税额。如果已经抵扣进项税额，应作进项税转出处理。(5)单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务(但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外),视同提供应税服务。7.代购货物的规定同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计上如何核算，均应征收增值税。A.受托方不垫付资金；B.销货方将发票开给委托方，受托方将发票转交给委托方C.受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。（三）增值税纳税人在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务、进口货物及从事交通运输业、现代服务业、邮电通信业的单位和个人。根据年销售额不同，分为一般纳税人和小规模纳税人。两者适用税率、计税方法、账务处理均不同。年销售额指连续不超过12个月累计应征增值税的销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补的销售额、纳税评估调整的销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。小规模纳税人：1.主营工业，年销售额在50万以下；2.主营商业，年销售额在80万以下3.提供交通运输和现代服务，应税服务年销售额不满500万元4.超过小规模标准的个人按小规模纳税5.不经常发生应税行为非企业性单位、企业和个体户，可选择按小规模纳税。一般纳税人:年应税销售额超过小规模标准，应向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。年销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。一经认定为一般纳税人，不得转为小规模纳税人。扣缴义务人：境外的单位或个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以代理人或接受方为增值税扣缴义务人。（四）税率和征收率一般纳税人税率：17％、13％、11％、6％和零税率。17％：销售或进口货物，加工、修理修配劳务，有形动产租赁服务13％:（1）粮食、食用植物油、鲜奶；（2）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农膜、农机；（5）音像制品和电子出版物；（6）盐和农产品；（7）国务院规定的其他货物。11％：提供交通运输业服务，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。邮政业6％：提供现代服务业服务，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务和广播影视服务。零税率：一般纳税人出口货物，提供国际运输服务、提供港澳台运输，向境外单位提供的研发服务和设计服务运输企业经营许可证包括“国际运输”。港澳台运输服务，必须取得港澳台运输许可。增值税征收率：小规模纳税人征收率为3%，其销售已使用过的固定资产，减按2％征收增值税。一般纳税人适用特定征收率,不得开具增值税专用发票：(1)下列按售价全额和4%征收率计税，再减半：A.旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇等B.销售增值税转型前购入或自建并已使用过的固定资产C.销售试点以前购进或者自制并使用过的固定资产；D.购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产；F.按简易办法征税，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。(2)一般纳税人下列情形，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：寄售商店代销寄售物品；典当业销售死当物品；经有权机关批准的免税商店零售的免税品。(3)一般纳税人销售自产货物，特殊情况因无法取得进项税额抵扣凭证，可选择按照简易办法依照6%征收率缴纳增值税:建筑用或生产建材所用的砂、土、石料；自来水生产厂生产的自来水；小型水力发电单位生产的电力。（4）营改增后选择按简易计税方法计算缴纳增值税的一般纳税人，适用3%的征收率。A.提供公共交通运输服务(包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车)可选择简易计税B.以试点实施前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，可选择简易计税。C.至2017年12月31日，动漫企业为开发动漫产品提供的服务，以及在境内转让动漫版权，可选择简易计税。D.提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可选择简易计税。增值税的税收优惠(1)增值税的免税规定。《增值税暂行条例》规定的免税项目有：A.农业生产者销售的自产农产品。B.避孕药品和用具。C.古旧图书。D.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。E.外国政府、国际组织无偿援助的进口物质和设备。F.销售自己使用过的物品。营改增的应税服务，免征增值税的项目有：A．在境外的工程勘察勘探服务。B．在境外的会议展览服务。C．在境外的仓储服务。D．标的物在境外使用的有形动产租赁服务。E．为出口货物提供的邮政业服务和收派服务。F．在境外提供的广播影视节目的发行、播映服务。G.未取得国际运输许可证的国际运输服务和未取得港澳台运输许可的港澳台运输服务。H．向境外单位提供的下列应税服务：技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务。I．广告投放地在境外的广告服务。（2）营改增试点过渡政策中免征增值税：A.个人转让著作权。B.残疾人个人提供应税服务。C.航空公司提供飞机播洒农药服务。D.试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。持技术转让、开发的书面合同，到省级科技主管部门进行认定，并报主管国家税务局备查。一张发票E.符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。合同能源管理项目相关技术，及《节能效益分享型》合同的格式和内容，符合规定。F.台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务和空中直航业务在大陆取得的运输收入。G.2014~2018,为境外提供信息技术外包服务(ITO)、技术性业务流程外包服务(BPO)或技术性知识流程外包服务(KPO)H.对随军家属就业、军队转业干部就业、城镇退役士兵就业及失业人员就业等实行3年内免征增值税。I.中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务。J.试点纳税人提供的国际货物运输代理服务。下列项目实行增值税即征即退：C.一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策D.经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。（五）增值税发票一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。专用发票基本联次为三联：发票联，购货方入采购账凭证；抵扣联，购货方作抵扣凭证；记帐联，销货方入销售账凭证；专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税务机关审批；最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为一千万元及以上的，由省级税务机关审批。一般纳税人凭《发票领购簿》、IC卡和经办人员身份证明领购专用发票。一般纳税人销售商品或提供应税服务时：购货方或接受方为一般纳税人，开专用发票；对方为小规模纳税人，开普通发票（含17%,13%,11%,6%）小规模纳税人可向主管税务机关申请代开。开具专用发票时，应项目齐全并与实际交易相符；字迹清楚并不得压线、错格；发票联和抵扣联要加盖财务专用章或发票专用章，按规定时限开专用发票，不得提前或滞后。凡已开具发票未入账的，按偷税论处。一般纳税人购进货物或购进服务时：取得专用发票，凭票抵扣税款；取得普通发票（17%、13%、11%、6%、3％），除特殊规定（13%）外，不得抵扣税款下列不得作抵扣凭证，退还原件，可要求销方重开发票:(1)无法认证；(2)纳税人识别号认证不符(3)专用发票代码、号码认证不符。下列暂不得作抵扣凭证，扣留原件：(1)重复认证；(2)密文有误；(3)认证不符；(4)列为失控专用发票。抵扣联无法认证，可使用发票联到主管税务机关认证。发票联复印件留存备查。被盗、丢失专用发票的处理1.向主管税务机关、公安机关报失。代收“挂失登报费”。2.中国税务报社刊登“遗失声明”。经县(市)国税局审核盖章、签署意见。3.处以1万元以下的罚款，4.在一定期限内(最长6个月)停止领购专用发票。申报遗失的专用发票，如发现非法代开、虚开，承担偷税、骗税的连带责任。代开、虚开专用发票：1.一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款，并按偷税给予处罚。2.代开、虚开发票构成犯罪的，追究刑事责任。取得代开、虚开的专用发票，不得抵扣进项税额。增值税纳税义务发生时间:收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天（指书面合同确定的付款日；未签订书面合同或合同未确定付款日的，为应税服务完成的当天）。先开具发票的，为开具发票的当天。按销售结算方式分为：A.直接收款方式，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天；若未取得销售款或索取货款凭据，也未开销售发票，纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；B.托收承付和委托银行收款，为办妥托收手续的当天；C.赊销和分期收款，为合同约定的收款日，无约定收款日的，为货物发出的当天；D.预收货款，为货物发出当天，但生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等,为收到预收款或合同约定收款日；E.委托代销，为收到代销清单或收到全部或部分货款的当天。或发出代销货物满180天的当天；F.视同销售货物行为，货物移送当天或应税服务完成当天。G.有形动产租赁服务预收款的，为收到预收款当天.H.扣缴义务发生时间为增值税纳税义务发生当天二.一般纳税人增值税计算应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额（一）销项税额：销项税额=销售额×适用税率销售额=不含税价款+不含税价外费用开出专用发票——不含税价款开出普通发票——