第3章增值税的税收筹划

第三章增值税的税收筹划税收筹划【增值税】是对在我国境内销售货物；提供加工、修理修配劳务；交通运输业、邮政电信业、部分现代服务业（应税服务）以及进口货物的单位和个人，就其销售货物或提供应税劳务和应税服务的销售额以及进口货物金额计税并实行税款抵扣的一种流转税。复习：征税对象、纳税人、税率增值税征税范围项目一般规定1.销售或进口货物2.提供加工、修理修配劳务3.提供应税服务特殊规定4.特殊项目5.特殊行为：（1）视同销售货物行为（2）混合销售行为（3）兼营非增值税应税劳务行为交通运输业指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、铁路运输服务。邮政业指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。电信业指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。部分现代服务业指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务和广播影视服务。增值税的纳税人分类：小规模纳税人；一般纳税人分类标准：①核算水平；②经营规模——年应税销售额年应税销售额：纳税人不超过12个月的经营期内累计应征增值税的销售额。纳税人一经认定为一般纳税人后，不能转为小规模纳税人。纳税人小规模纳税人从事货物生产/提供应税劳务；以从事货物生产/提供应税劳务为主，并兼营货物批发/零售的年应税销售额≤50万批发或零售货物年应税销售额≤80万提供应税服务（营改增）年应税销售额≤500万年应税销售额超过小规模标准的其他个人按小规模纳税人纳税非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税增值税的税率（一般纳税人）税率/征收率适用范围17%销售/进口货物；加工修理修配劳务有形动产租赁服务13%销售或进口税法列举的货物11%交通运输业、邮政业、基础电信服务6%现代服务业（除有形动产租赁）、增值电信服务零税率纳税人出口货物；列举的应税服务3%征收率一般纳税人采用简易办法征税适用增值税的税率（一般纳税人）销售货物的种类计税规定使用过未抵扣进项税的固定资产3%减按2%使用过已抵扣进项税的固定资产按适用税率销售使用过固定资产以外的物品按适用税率销售旧货3%减按2%增值税的税率（小规模纳税人）征收率适用范围3%一般货物销售；应税劳务3%减按2%销售自己使用过的固定资产；旧货3%销售自己使用过的除固定资产以外的物品当期应纳税额=-销项税额进项税额销售额*税率一般特殊视同准予抵扣不予抵扣凭票抵扣计算抵扣不含税销售额=0应交0留抵含税销售额要换算成不含税销售额应纳税额的计算本章学习内容增值税税收筹划纳税人计税依据税率税收优惠出口退税一、增值税纳税人的税收筹划（一）一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划（二）增值税纳税人与营业税纳税人的筹划一、增值税纳税人的税收筹划（一）一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划两种纳税人身份的区别：①使用增值税专用发票与普通发票②适用增值税税率与征收率③采用一般计算方法与简易计算方法④进项税额抵扣与不能抵扣一、增值税纳税人的税收筹划【思考】在销售收入相同的情况下，究竟是一般纳税人还是小规模纳税人多缴税呢？影响二者税负不同的因素体现在哪里？销售额既定的情况下：小规模纳税人：应缴税款即已确定；一般纳税人：应缴税款依据其可抵扣的进项税额大小确定。一、增值税纳税人的税收筹划存在一个特定的增值率，使增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款数额相同。——无差别平衡点增值率1.含税销售额无差别平衡点增值率的计算2.不含税销售额无差别平衡点增值率的计算一、增值税纳税人的税收筹划1.含税销售额无差别平衡点增值率的计算设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一般纳税人适用税率17%，小规模纳税人适用征收率3%。一般纳税人增值率X=(S-P）/S一般纳税人应纳增值税=S÷(1+17%)×17%-P÷(1+17%)×17%=XS÷(1+17%)×17%一、增值税纳税人的税收筹划小规模纳税人应纳增值税=S÷(1+3%)×3%两种纳税人纳税额相等时，即：XS÷(1+17%)×17%=S÷(1+3%)×3%X=20.05%当X＜20.05%，一般纳税人税负低于小规模纳税人当X＞20.05%，一般纳税人税负高于小规模纳税人一、增值税纳税人的税收筹划无差别平衡点增值率（含税销售额）一般纳税人税率小规模纳税人征收率无差别平衡点增值率17%3%20.05%13%3%25.32%11%3%29.39%6%3%51.46%一、增值税纳税人的税收筹划无差别平衡点增值率（不含税销售额）一般纳税人税率小规模纳税人征收率无差别平衡点增值率17%3%17.65%13%3%23.08%11%3%27.27%6%3%50.00%1.不含税销售额无差别平衡点增值率的计算一、增值税纳税人的税收筹划无差别平衡点增值率一般纳税人税率小规模纳税人征收率增值率（含税）增值率（不含税）17%3%20.05%17.65%13%3%25.32%23.08%11%3%29.39%27.27%6%3%51.46%50.00%一、增值税纳税人的税收筹划【案例】某食品零售企业年含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，增值税税率为17%。年购进货物金额为80万元（不含税），可取得增值税专用发票。思考：如何运用无差别平衡点增值率法判别法分析增值税纳税人身份的选择？一、增值税纳税人的税收筹划企业应纳增值税=150/(1+17%)×17%-80×17%=8.19万元企业实际增值率=（150-93.6）/150=37.6%＞无差别平衡点增值率20.05%，企业选择小规模纳税人身份税负较轻。一、增值税纳税人的税收筹划筹划思路：将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为75万，各自符合小规模纳税人标准。筹划结果检验：分设后应纳税额=75÷（1+3%）×3%×2=4.37万可节约税款=8.19-4.37=3.82万元一、增值税纳税人的税收筹划【练习】A化肥生产有限公司生产销售农用化肥，年不含税销售收入为200万元，不含税可抵扣购进金额140万元，购货适用税率13%。思考：A公司纳税义务情况如何？是否存在筹划空间？一、增值税纳税人的税收筹划分析：应纳税额=200×13%-140×13%=7.8万元增值率=(200-140）/200=30%＞23.08%，企业选择作为小规模纳税人税负较轻。筹划思路：企业可以通过分设为4—5个独立核算的企业，使其销售额都在50万以下，符合小规模纳税人的标准。分设后纳税为6万（200×3%)，可节税1.8万。一、增值税纳税人的税收筹划筹划思路：纳税人可计算企业产品的增值率，按适用税率及销售额是否含税查表。（1）若增值率高于无差别平衡点增值率，可以通过企业分立选择成为小规模纳税人。（2）若增值率低于无差别平衡点增值率，可以通过合并选择成为一般纳税人。一、增值税纳税人的税收筹划【纳税人筹划应注意问题】①税法对一般纳税人的认定要求②企业财务利益最大化③企业产品的性质及客户的类型纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。一、增值税纳税人的税收筹划（二）增值税纳税人与营业税纳税人的筹划一个企业既有增值税业务，又有营业税业务，就可能发生混合销售行为和兼营行为。企业要选择营业范围并考虑缴纳增值税还是营业税。混合销售：一项销售业务同时涉及增值税项目和非增值税应税劳务（要交其他税种的劳务），强调两者发生在同一购买者身上。兼营：多种经营，即纳税人的经营范围既包括增值税应税项目，也包括非增值税应税项目。强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，二者无直接从属关系。混合销售VS兼营一、增值税纳税人的税收筹划筹划原理：从计税原理看，一般纳税人增值税的计算以增值额作为计税依据，营业税是以全部收入作为计税依据。在销售收入相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一、增值税纳税人的税收筹划纳税人含税增值额增值率R，含税销售额S，含税购进金额P，纳税人适用增值税税率17%，纳税人适用的营业税税率5%，则：增值率R：=(S-P)÷S应纳增值税=SR÷(1+17%)×17%应纳营业税=S×5%一、增值税纳税人的税收筹划当增值税与营业税相等时：SR÷(1+17%)×17%=S×5%R=34.41%增值率＞34.41%，混合销售/兼营缴纳营业税有利于节税增值率＜34.41%，混合销售/兼营缴纳增值税有利于节税一、增值税纳税人的税收筹划一般纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%11%5%50.45%11%3%30.27%6%5%88.33%6%3%53.00%一、增值税纳税人的税收筹划兼营的税收筹划：兼营行为产生的可能：①增值税纳税人为加强售后服务/扩大自己的经营范围，涉足营业税的征税范围，提供营业税的应税服务；②营业税纳税人为增强获利能力，转而销售增值税的应税商品/提供增税应税劳务。行为具体情况税务处理分别核算未分别核算兼营税种内兼营分别计税从高计税跨税种兼营分别计税分别核定一、增值税纳税人的税收筹划【案例】某钢材厂属于增值税一般纳税人，某月销售钢材100万元（含税），同时，经营农机收入50万元（含税）。思考：钢材厂纳税义务情况如何？一、增值税纳税人的税收筹划案例分析：未分别核算：应纳增值税=（100+50）÷（1+17%）×17%=21.79（万）分别核算：应纳增值税=100÷（1+17%）×17%+50÷（1+13%）×13%=20.28（万元）结论：分别核算可以减轻1.51万元（21.79-20.28）税负。一、增值税纳税人的税收筹划混合销售的税收筹划：是指一项销售业务同时涉及增值税项目和非增值税应税劳务（要交其他税种的劳务）。混合销售是面向同一购买人的，增值税应税货物和营业税应税劳务是合并定价，二者不可能分开核算。具体情况税务处理一般情况按主业只交一种税销售自产货物并提供建筑业劳务分别计税分别核定一、增值税纳税人的税收筹划【练习】某有限责任公司甲生产锅炉，是一般纳税人，每年产品销售含税收入为3140万元，其中安装调试收入为800万元。下设几个分公司，包括A建安公司。购买原材料货款1200万元，取得增值税专用发票。思考：甲公司纳税义务情况如何？是否存在筹划空间？一、增值税纳税人的税收筹划行为界定：混合销售行为纳税规定：非应税劳务销售额未达到总销售额的50%。因此，对其发生的混合销售行为一并征收增值税。增值税销项税额=3140/1.17×17%=456.24（万元）增值税进项税额=1200×17%=204万元增值税应纳税额=456.24—204=252.24万元一、增值税纳税人的税收筹划筹划思路：公司实际增值率=（3140-1200×1.17）÷3140×100%=55.29%结果：＞平衡点增值率20.65%，增值税负担较重。原因：公司的安装收入比例较高，但没有相应的进项扣除额。可以考虑将该厂安装、调试部门划归A建安公司，成立新建安公司，独立核算，自行缴纳税款。一、增值税纳税人的税收筹划筹划结果：甲公司应缴纳增值税=2340/1.17×17%-204=136（万元）A公司应缴纳营业税=800×3%=24（万元）合计应纳税额=136+24=160（万元）筹划后可节约流转税额92.24万元。还会影响哪些税种？一、增值税纳税人的税收筹划兼营的纳税筹划方法：税种内的兼营，纳税人应尽量分开核算，适用不同税率纳税。混合销售的纳税筹划方法：纳税人可以通过控制应税货物和非应税劳务所占的比例（50%）来达到选择缴纳低税负税种的目的。二、增值税计税依据的税收筹划（一）应纳税额的计算（二）销售业务的税收筹划（三）购货业务的税收筹划