第4章国际税收

Chapter4InternationalTaxAvoidance国际避税概论4.1MeaningofInternationalTaxAvoidance(国际避税的含义)4.2PlaceofInternationalTaxAvoidance(国际避税地)4.3TransferPlacing(转让定价)Chapter4InternationalTaxAvoidance国际避税概论4.1.1MeaningofTaxAvoidance(避税的含义)4.1.2MeaningofInternationalTaxAvoidance(什么是国际避税?)4.1.3OriginofInternationalTaxAvoidance(国际避税的成因)Chapter4InternationalTaxAvoidance国际避税概论4.1.1Meaningoftaxavoidance(避税的含义)Taxavoidancemeanstransactionsorarrangementsenteredintobyataxpayerinordertoevade,minimize,anddelaytheamountoftaxpayableinalawfulfashionusingloopholeoftaxlaw.(避税是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确之处，规避、减少或延迟纳税义务的一种行为)在国外，“避税”(taxavoidance)与“税务筹划”(taxplanning或“合法节税”（legaltaxsavings）基本上是一个概念，它们都是指纳税人利用税法的漏洞或不明之处，规避或减少纳税义务的一种不违法的行为。Chapter4InternationalTaxAvoidance国际避税概论Sameaspectbetweentaxavoidanceandtaxevasion(避税与偷税的共同之处)：Theyarebothwishingtomitigatetheirtaxload(二者都是纳税人有意采取的减轻自己税收负担的行为)Differnetaspectsbetweenthem(避税与偷税的不同之处)：(1)Taxevasionisthegeneraltermforeffortsnottopaytaxesbyillegalmeans;taxavoidanceisthegeneraltermforeffortstoreducetheamountoftaxorresponsibilityofpayabletaxwithinthelaw(偷税是指纳税人在纳税义务已经发生的情况下通过种种手段不缴纳税款；而避税则是指纳税人规避或减少纳税义务)(2)Taxevasionviolatestaxlawdirectly,isillegal;taxavoidancedoesnotviolatetaxlaw,islegal.(偷税直接违反税法，是一种非法行为；而避税是钻税法的空子，并不直接违反税法，因而从形式上还是一种合法行为)(3)Taxevasionnotonlyviolatestaxlawbutaslousesthemeansofcrimesuchasfalseaccounts,forgeddocuments;taxavoidanceislegalbehavoir(偷税不仅违反税法，而且往往要借助犯罪手段，比如做假账、伪造凭证等，所以偷税行为应受到法律制裁(拘役或监禁)；而避税是一种合法行为，并不构成犯罪，所以不应受到法律的制裁)Chapter4InternationalTaxAvoidance国际避税概论Thegovernmentmaytakemeasuresfacingtaxavoidance(面对避税行为，政府可以采取的措施有)：（1）Toimprovethetaxcodeandblocktheloopholesinthetaxlaws(完善税法，堵住税法中的漏洞，使纳税人没有可乘之机)；（2）Tointroducerelativelawregarding“abuseofrights”and“abuseoflaw”(在法律上引入“滥用权利”或“滥用法律”的概念，即一方面承认纳税人有权按使其纳税义务最小化的方式从事经营活动，另一方面对纳税人完全是出于避税考虑而进行的交易活动不予认可，并将其视为纳税人滥用了自己的权利)Chapter4InternationalTaxAvoidance国际避税概论4.1.2MeaningofInternationalTaxAvoidance(什么是国际避税?)Internationaltaxavoidancereferstointernationaltransactionsorarrangementsenteredintobyataxpayerinordertoevade,minimize,anddelaytheamountoftaxpayableinalawfulfashionusingdifferenttaxsystemsandloopholesofinternationaltaxlaw.国际避税一般是指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。Chapter4InternationalTaxAvoidance国际避税概论4.1.3OriginofInternationalTaxAvoidance(国际避税的成因)Taxpayerswanttomaximizeprofits(从主观上看，国际避税的原因在于跨国纳税人具有的减轻税收负担、实现自身经济利益最大化的强烈愿望)；Differenttaxsystemsandloopholesofinternationaltaxlaw(从客观上看，国与国之间的税制差异以及国际税收关系中的法律漏洞为跨国纳税人的国际避税活动创造了必要的条件)。Chapter4InternationalTaxAvoidance国际避税概论Objectivereasons(国际避税产生的客观原因主要有)：1．Differentjurisdictiontotax,taxresidence,andjudgmentofincomesource(有关国家和地区税收管辖权的差异以及判定居民身份的标准和判定所得来源地的标准存在差异,如郎勃案)2．Differenttaxrate(税率的差异)3．Taxtreaty(国际税收协定的大量存在,P.121)4．Loopholesininternationaltaxlaw(涉外税收法规中的漏洞,P.121)Chapter4InternationalTaxAvoidance国际避税概论Example(国际避税举例)利用有关国家和地区税收管辖权的差异以及判定居民身份的标准和判定所得来源地的标准存在差异。朗勃避税案就是利用税收管辖权真空进行的。朗勃是英国一种汽轮机叶片的发明人，他将这项发明转让给卡塔尔一家公司，得到47500美元的技术转让费。朗勃根据技术转让费的获得者不是卡塔尔居民不必向卡塔尔政府纳税的规定，避开了向卡塔尔政府纳税的义务。同时朗勃又将其在英国的住所卖掉，迁居到了中国香港，以住所不在英国为由避开了向英国政府的纳税义务。而香港仅实行地域管辖权，不对来自于香港以外地区的所得征税。这样，朗勃虽取得了一笔不小的技术转让费收入，但因处于各国(地区)税收管辖权的真空，所以可以不就这笔收入负担任何纳税义务。Chapter4InternationalTaxAvoidance国际避税概论4.2PlaceofInternationalTaxAvoidance(国际避税地)4.2.1MeaningofPlaceofInternationalTaxAvoidance(什么是国际避税地?)4.2.2TypesofInternationalTaxAvoidance(国际避税地的类型)4.2.3NontaxcharacteristicsofInternationalTaxAvoidance(国际避税地的非税特征)Chapter4InternationalTaxAvoidance国际避税概论4.2.1MeaningofPlaceofInternationalTaxAvoidance(什么是国际避税地)Placeofinternationaltaxavoidanceiscalledtaxhaven(国际避税地又称避税港，通常是指那些可以被人们借以进行所得税或财产税国际避税活动的国家和地区，它的存在是跨国纳税人得以进行国际避税活动的重要前提条件)Chapter4InternationalTaxAvoidance国际避税概论各国对避税地的理解：美国没有避税地的定义，但避税地一词适用于具有以下某个或多个特征的国家或地区：(1)不课征所得税或税率比美国的所得税低；(2)银行高度保守商业秘密，甚至不惜违反国际条约的有关规定；(3)银行或与银行活动类似的金融活动在经济中占有重要地位；(4)有充分的现代通信设施；(5)对外币存款没有管制；(6)大力宣传自己是离岸金融中心。日本对国际避税地的界定是，公司的全部所得或特定类型的所得所适用的实际税率低于日本国内公司所得税实际税率50%的国家和地区。Chapter4InternationalTaxAvoidance国际避税概论各国对避税地的理解（续）：法国规定，无所得税或税率低于法国同类所得适用税率2／3的国家和地区属于避税地。在挪威，避税地一般是指低税或不征税以及不与其他国家在税收情报交换方面进行合作的国家和地区，如果一个国家愿意进行税收情报交换，那么即使该国存在税收优惠或免税，也可以不被视为国际避税地。在发达国家中，也有许多国家没有避税地的定义，也没有列举避税地的国家名单，如荷兰、新西兰、英国等。Chapter4InternationalTaxAvoidance国际避税概论(OECD)经合组织关于避税地的国家和地区的标准：(1)Effectivetaxrate(有效税率为零或只有名义上的有效税率)；(2)Lackofeffectiveinformationcommunciation(缺乏有效的信息交换)；(3)Lackoftransparency(缺乏透明度)；(4)Norequirementforacturalbusinessactivities(没有实质性经营活动的要求)。Chapter4InternationalTaxAvoidance国际避税概论Concept(两个与国际避税地有关的概念)：离岸中心(offshorecenter)。所谓离岸中心，是指给外国投资者在本地成立但从事海外经营的离岸公司提供一些特别优惠，从而使跨国公司借以得到更大经营自由的国家或地区。由于离开了税收优惠离岸中心就不能存在，所以离岸中心与国际避税地经常是合一的，也就是说，离岸中心往往是国际避税地。自由港(freeport)。所谓自由港是指不设海关管辖，人们可以在免征进口税、出口税、转口税的情况下，从事转口、进口、仓储、加工、组装、包装、出口等项经济活动的港口或地区。Chapter4InternationalTaxAvoidance国际避税概论4.2.2国际避税地的类型1.不征收任何所得税的国家和地区，被称为“纯避税地”或“典型的避税地”2.征收所得税但税率较低的国家和地区3.所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区4.对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和地区5.与其他国家签订有大量税收协定的国家Chapter4InternationalTaxAvoidance国际避税概论1.不征收任何所得税的国家和地区(1)巴哈马共和国(2)百慕大群岛(3)开曼群岛(4)瑙鲁Chapter4InternationalTaxAvoidance国际避税概论2.征收所得税但税率较低的国家和地区(1)瑞士(2)列支