第5章城镇维护建设税

2011年9月4日管理技术学院第五章城市维护建设税第一节城市维护建设税基本原理第二节纳税义务人第三节税率★第四节计税依据★★第五节应纳税额的计算★第六节税收优惠第七节征收管理附：教育费附加的有关规定第一节城市维护建设税第二节教育费附加2011年9月4日管理技术学院小税种学习方法：按照税种的组成要素进行归类。2011年9月4日管理技术学院【教学目的】本章的主要内容包括城建税的纳税人、税率、计税依据、应纳税额的计算及教育费附加的计征依据、征收率、计算。通过本章的学习，要求学生了解城建税的概念和特点；理解城建税的纳税人、税率；掌握城建税的计税依据和税额计算以及教育费附加的计算。【教学重点】城建税纳税人、税率选择、计税依据的确定、教育费附加计算。【教学难点】应纳税额的计算【教学方法】课堂讲授2011年9月4日管理技术学院本章考情分析本章作为非重点税种，在往年的试题中，分数为2～3分，题型为单选题、多选题，有时也在计算、综合题涉及，但难度不大，分数也不多。预计分值在2分左右。2011年9月4日管理技术学院第一节城市维护建设税一、概述①（一）概念：城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。（二）特点：1.税款专款专用，用于城市的公用事业和公共设施的维护建设；2.属于一种附加税，附加于三个主要的流转税，它本身没有特定的、独立的纳税人、征税对象；3.根据城镇规模设计不同的比例税率；4.征收范围较广（三）作用1.补充城市维护建设资金的不足2.限制了对企业的乱摊派3.调动了地方政府进行城市维护和建设的积极性2011年9月4日管理技术学院二、基本税制要素（一）纳税人②――城建税以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税义务人。也就是说，只要缴纳了“三税”（缴纳三税中的任何一种税的单位和个人）就必须缴纳城建税。需要特别注意的是：1.涉外企业（外商投资企业和外国企业）及外籍人员缴纳“三税”，但不缴纳城建税；2.进口货物的单位和个人对其进口的货物应缴纳增值税（和消费税），但不缴城建税，这主要因为进口货物没有享受城市公用事业和市政设施的好处。2011年9月4日管理技术学院案例下列经营者中，不需缴纳城建税的有（）。A.出租房屋的事业单位B.从事货物运输的个体经营者C.开采石油的油田D.加工服装出口的中外合资企业【答案】D2011年9月4日管理技术学院（二）税率②设置了三档税率――按照纳税人所在地的不同，城建税实行地区差别比例税率。具体适应情况：纳税人所在地区税率特殊政策市区7%①由受托方代征代扣“三税”的单位和个人，其代征代扣的城市建设税按受托方所在地适用税率②流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地交纳三税的，其城建税的缴纳按经营地的适用税率。县城、镇5%不在城市市区，县城或者镇的1%2011年9月4日管理技术学院案例某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原材料40000元，支付加工费5000元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为25%，这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收代缴的城市维护建设税为：2011年9月4日管理技术学院应纳城市建设维护税＝（40000+5000）÷（1-25%）×25%×5%=750（元）。2011年9月4日管理技术学院三、应纳税额的计算（一）计税依据②――城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。应纳税额=纳税人实际缴纳的“三税”税额*适用税率2011年9月4日管理技术学院特殊规定1、纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税”和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。2、纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。3、“三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。（城建税原则上不单独减免。）4、出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城建税；进口产品需征收增值税、消费税，但不征收城建税，即城建税出口不退，进口不征。5、新增：※2005年1月1日起，经总局审批的当期免抵的增值税税额应纳入城建税和教育费附加计征范围。此前已征的不退、未征的不补。2011年9月4日管理技术学院案例下列各项中，符合城市维护建设税有关规定的有（）。（2005年）A.城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳增值税、消费税、营业税的税额B.因减免税而发生增值税、消费税、营业税退库的，城市维护建设税也同时退库C.纳税人因偷漏增值税、消费税、营业税应该补税的，也要补缴城市维护建设税D.纳税人偷漏“三税”而加收的滞纳金、罚款，一并计入城市维护建设税的计税依据【答案】ABC2011年9月4日管理技术学院案例（2007年）下列各项中，符合城市维护建设税计税依据规定的有（）。A.偷逃营业税而被查补的税款B.偷逃消费税而加收的滞纳金C.出口货物免抵的增值税税额D.出口产品征收的消费税税额【答案】ACD【解析】纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据，选项B不正确。2011年9月4日管理技术学院（二）应纳税额计算③应纳税额=（实纳增值税税额+实纳消费税税额+实纳营业税税额）×适用税率2011年9月4日管理技术学院案例某县城一加工企业2004年8月份因进口半成品缴纳增值税120万元，销售产品缴纳增值税280万元，本月又出租门面房收到租金40万元。该企业本月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加为（）。（2005年）A.22.56万元B.25.6万元C.28.2万元D.35.2万元2011年9月4日管理技术学院【答案】A【解析】应纳的城建税和教育费附加=（280＋40×5%）×（5%＋3%）=22.56（万元）。2011年9月4日管理技术学院案例某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查时，发现该企业故意少缴营业税58万元，遂按相关执法程序对该企业作出补缴营业税、城建税和教育费附加并加收滞纳金（滞纳时间50天）和罚款（与税款等额）的处罚决定。该企业于当日接受了税务机关的处罚，补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计为（）。（2003年考题）A.1215100元B.1216115元C.1241200元D.1256715元2011年9月4日管理技术学院【答案】D【解析】补交的营业税城建税及其罚款=（58+58×7%）×2=124.12万元，滞纳金按滞纳天数的0.5‰征收，两税滞纳金=（58+58×7%）×50×0.5‰=1.5515万元。故补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计=124.12+1.5515=125.6715万元=1256715元。2011年9月4日管理技术学院案例（2008年）位于市区的某自营业出口生产企业，2007年6月增值税应纳税额为-280万元，出口货物的“免抵退”税额为400万元；企业将其自行研发的动力节约技术转让给一家科技开发公司，获得转让收入80万元。下列各项中，符合税法相关规定的有（）。A.该企业应缴纳的营业税4万元B.应退该企业增值税税额为280万元C.该企业应缴纳的教育费附加为8.52万元D.该企业应缴纳的城市维护建设税为8.4万元2011年9月4日管理技术学院【答案】BD【解析】根据规定，出口企业当期免抵的增值税税额应纳入城建税和教育费附加计征范围。该企业应退的增值税额为280万元，免抵的增值税额=400－280=120（万元）；应缴纳的城建税＝120×7%＝8.4（万元）；应缴纳的教育费附加=120×3%＝3.6（万元）。该企业转让自行开发的无形资产获得的转让收入，属于营业税的免税项目，所以也不需计算城建税。2011年9月4日管理技术学院四、税收优惠②――原则上不单独规定减免政策（一）随三税的减免而减免（二）对于因减免税需要“三税”退库的，城建税也可以同时退库，但不包括出口退税――实际上它是不退的。（三）进口产品代征增值税、消费税，不征城建税。（四）为支持三峡工程建设，对三峡工程建设基金，自2004年1月1日至2009年12月31日期间，暂免收城建税（五）2006年增：※对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城建税和教育费附加，一律不予退（返）还个别确有困难，由县、市级人民政府审批，酌情给予减免税照顾2011年9月4日管理技术学院案例市区某纳税人当月应纳增值税3万元,其中减免1万元,补交上月漏交的增值税0.5万元。本月应交城建税()万元。A．0.175B．0.21C．0.14D．0.245【答案】A2011年9月4日管理技术学院五、税收征管②城建税的征收管理、纳税环节、纳税期限、奖罚等事项，比照增值税、消费税、营业税的有关规定办理。重点掌握纳税地点和违章处理2011年9月4日管理技术学院（一）纳税地点一般而言，根据税法规定的原则城建税纳税环节、纳税地点等规定与“三税”一致，1、在哪交三税，在哪交城建税――纳税人直接缴纳“三税”的，在缴纳“三税”地缴纳城建税。2、代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，其城建税的纳税地点在代扣代收地。3、跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，生产的原油，在油井所在地缴纳增值税和城建税。4、取得输油收入的各管道局，在其管道局所在地缴纳营业税和城建税。5、流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地缴纳城建税。2011年9月4日管理技术学院（二）纳税义务发生时间与纳税期限城建税作为“三税”的附加税，随三税的征收而征收，因而与“三税”一致。2011年9月4日管理技术学院案例下列各项中，符合城市维护建设税纳税地点规定的有（）。（2002年）A.取得输油收入的管道局，为管道局所在地B.流动经营无固定地点的单位，为单位注册地C.流动经营无固定地点的个人，为居住所在地D.代征代扣“三税”的单位和个人，为代征代扣地2011年9月4日管理技术学院【答案】AD【解析】城建税纳税地点为与缴纳“三税”地点相同，故选A、D，对流动经营无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地纳税。2011年9月4日管理技术学院案例下列各项中，符合城市维护建设税相关规定的是（）。A.跨省开采的油田应按照油井所在地适用税率纳城市维护建设税B.营业税纳税人跨省承包工程应按劳务发生地适用税率缴纳城市维护建设税C.流动经营的单位应随同缴纳“三税”的经营地的适用税率缴纳城市维护建设税D.代扣代缴的城市维护建设税应按照被扣缴纳税人所在地适用税率缴纳城市维护建设税【答案】C【解析】选项A，跨省开采的应当选择核算地的税率。选项B，纳税人从事跨省工程的，应向其机构所在地主管地方税务机关申报纳税。选项D，代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方（扣缴方）所在地适用税率执行。2011年9月4日管理技术学院（三）违章处理由于城市维护建设税是与增值税、消费税、营业税同时征收的，所以在一般情况下，城建税不单独加收滞纳金或罚款。但是，如果纳税人缴纳了“三税”之后，却不按照规定缴纳城建税的，则可以对其单独加收滞纳金，也可以单独进行罚款。2011年9月4日管理技术学院增值税与城建税增值税缴纳与退还的具体情况是否计征城建税纳税人实际缴纳的增值税进口环节海关代征的增值税不计征城建税境内销售环节税务机关征收的增值税计征城建税纳税人退、免的增值税出口退还的增值税不退还城建税因税收优惠直接免征的增值税免征城建税因税收优惠退还增值税退还城建税先征后返、先征后退、即征即退的增值税一般不退（返）还城建税出口免抵的增值税计征城建税2011年9月4日管理技术学院第二节教育费附加②一、概述――计税依据与城建税一致，与三税同时缴纳。二、具体问题规定（一）计费依据与城建税一致，与三税同时缴纳。（二）教育费附加计征比例――现行是3％。（三）缴纳教育费附加的人不涉及涉外企业和外籍人员。（四）企业计算所得税时允许企业税前列支、扣除，与企业所得税此消彼涨。2011年9月4日管理技术学院