第7章 个人所得税法

1第十六章个人所得税法个人所得税法是指国家制定的用以调整个人所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。2第一节纳税义务人税法规定，中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间不同，可分为：（一）、居民纳税人1、居民纳税人条件在中国境内有住所的人。这里“住所”指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的人。在中国境内无住所但居住时间满一年的个人32、居民纳税人种类在中国境内定居的中国公民和外国侨民在公历1月1日至12月31日，居住在中国境内的外籍人员、华侨、港澳台同胞（一次离境不超过30日，或多次离境累计不超过90日的，仍为居民纳税人）3、居民纳税义务人的纳税义务居民纳税人应就其来源于中国境内和境外的应税所得，在中国境内缴纳个人所得税，负有无限纳税义务。（二）、非居民纳税人非居民纳税人是指不符合居民纳税人条件的纳税义务人在中国境内无住所，又不居住的外籍人员、华侨、港澳台同胞在中国境内无住所，而且在一个纳税年度内，在中国境内居住不满1年的外籍人员、港澳台同胞非居民纳税人负有有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得在中国缴纳个人所得税4例：个人所得税的纳税义务人包括（）。A．私营企业所有投资者B．个体工商户C．合伙企业合伙人D．外籍个人E．个人独资企业投资者标准答案：B、C、D、EB、C、D、E项符合个人所得税的纳税义务人的规定，而A项私营企业所有投资者不一定完全是个人，所以选项A不符合题意。5第二节所得来源的确定居民纳税人承担无限纳税义务，因此，所得来源不很重要。非居民纳税人承担有限纳税义务（就其来源于中国境内的所得征税）所以判断其所得来源就显得十分重要。所得来源判断应反映经济活动的实质6第三节应税所得项目工资、薪金所得（非独立个人劳动所得）下列项目不予征收个人所得税（结合税收优惠）：•独生子女补贴•执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴•托儿补贴费•差旅费津贴、误餐补贴个体工商户的生产经营所得个人独资企业和合伙企业为个人所得税的纳税义务人，其生产经营所得参照个体工商户的生产经营所得项目征税对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得（指个人独立从事各种非雇佣劳务所取得的所得7稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得,区别于翻译、审稿和书画所得）特许权使用费所得（指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得）利息、股息、红利所得（国债和国家发行的金融债券利息除外）财产租赁所得纳税人以产权凭证为依据无产权凭证的，由税务机关核定产权所有人死亡未办理继承手续期间为领取租金收入人财产转让所得股票转让所得暂不征收个人所得税量化资产股份转让所得征税个人出售自有住房偶然所得（个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性所得）经国务院财政部门确定征税的其他所得8第四节税率1、九级超额累进税率：适用于工资、薪金所得，税率以月应纳税所得额不同确定为5%~45%2、五级超额累进税率：适用于个体户生产经营所得和承包经营、承租经营所得两个应税项目，税率以年应纳税所得额不同确定为5%~35%对承包经营、承租经营所得按照承包、承租合同不同，又具体分两种情况：（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同规定取得一定所得，其余收入上交的，其所得按工资薪金所得项目适用九级超额累进税率（2）承包、承租人按合同的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，按个体工商户经营所得适用五级超额累进税率注意93、20%的税率：适用于以“次”计算应纳税额的其他八项所得项目，具体如下劳务报酬所得，适用20%税率，但劳务报酬所得一次收入畸高的，加成征收（实际适用三级超额累进税率）稿酬所得，适用20%的比例税率，但可按应纳税额减征30%，实际税率为14%财产租赁所得，自2001年1月1日起个人出租房屋暂减按10%的税率征收个人所得税其它六项所得均按20%比例税率：特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得10第五节应纳税所得额的规定个人所得税应税项目不同，取得某项所得所需费用也不同，因此需分项计算各项目应税所得额，以某项应税收入减去税法规定的该项费用减除标准后的余额为该项所得税计税依据一、各项费用减除标准工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（每月800元）后的余额劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000以上的，减除20%的费用财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，没有费用扣除问题11例：计算个体工商户生产经营所得的应纳税所得额时，不允许扣除的项目是（）。A．以经营租赁方式租入固定资产的费用B．按规定缴纳的个体劳动者协会会费C．发生的与生产经营有关的财产保险费D．个体工商户业主每月领取的工资标准答案：D在本题的备选答案中，前3项均可在税前扣除；第4项，个体工商户业主每月领取的工资，按规定不能在税前扣除，故答案D正确。12二、附加减除费用的范围和标准附加减除费用只是针对应税项目中的工资、薪金所得做出的特殊规定，目的是不因征收个人所得税而加重外籍人员和在境外工作的中国公民的税收负担1、适用的纳税人：在中国境内外商投资企业、内资企事业单位工作、取得工资、薪金所得的外籍人员在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的中国公民在中国境内企、事业单位取得工资、薪金所得的华侨、港澳台同胞2、附加减除费用标准上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得减除4800元费用后为应纳税所得额13三、每次收入的确定1、劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次2、稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载，应视为两次稿酬所得征税同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，合并计算为一次同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次14例：按照个人所得税法的有关规定。下列表述不正确的是（）。A．若个人发表一篇作品，出版单位分三次支付稿酬、则这三次稿酬应合并为一次征税B．若个人在两处出版同一作品而分别取得稿酬，则应分别单独纳税C．个人的同一作品连载之后又出书取得稿酬的应视同再版稿酬分别征税D．若因作品加印而获得稿酬，应就此次稿酬单独纳税标准答案：D15例:国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月,每月取得稿酬3600元,然后送交出版社出版,一次取得稿酬20000元,该作家因此需要交纳所得税为多少?元应纳税额6.344922406.1209%14%)201(20000%14%)201(33600163、特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次，若该次转让收入是分笔支付的，则应相加为一次收入4、财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次5、利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次6、偶然所得以每次收入为一次7、其他所得以每次收入为一次17四、应纳税所得额的其他规定个人向教育、其他公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，可扣除应税所得额的30%向农村义务教育的捐赠可全额扣除个人所得用于资助的可以全额在下月（下次或当年）应纳税所得中扣除，不足抵扣的不得结转个人取得的应纳税所得包括现金、实物和有价证券18第六节应纳税额的计算（一）、应纳税额的一般计算方法应纳税额=应纳税所得额×税率不同的应纳税所得项目，其应纳税额计算公式：1、工资、薪金所得：应纳税额=（每月收入额-2000或4800）×适用税率-速算扣除数2、个体工商户的生产、经营所得：应纳税额=（全年收入总额-成本费用及损失）×适用税率-速算扣除数19对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所得税有两种计算办法：查账征收核定征收：应纳税额=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额=收入总额×应税所得率或=成本费用支出额/（1-应税所得率）×应税所得率3、对企事业单位承包经营、承租经营所得：应纳税额=（纳税年度收入总额-2000×12）×适用税率-速算扣除数204、劳务报酬所得：每次收入不足4000元的：应纳税额=（每次收入额-800）×20%每次收入在4000元以上的：应纳税额=每次收入×（1-20%）×20%每次收入的应纳所得额超过20000元的：应纳税额=每次收入×（1-20%）×适用税率-速算扣除数为纳税人代付税款的计算方法5、稿酬所得每次收入不足4000元的：应纳税额=（每次收入-800）×20%×（1-30%）每次收入在4000元以上的：应纳税额=每次收入×（1-20%）×20%×（1-30%）21例：某科研单位工程师为某施工企业提供设计服务，双方商定，设计完成后由施工企业支付给工程师35000元劳务费，个人所得税由施工企业代付。不考虑其他税费的情况下，施工企业代付的个人所得税为（）。A．6400.00元B．7710.53元C．8132.23元D．8421.05元标准答案：D本题中支付给工程师的35000元劳务费是税后金额，计算代付个所得税时，首先应将其不含税劳务费按公式换算为应纳税所得额，再根据适用税率和加成计税的方法计算出代付的个人所得税税额。05.84212000%3084.3473684.34736%76%80)200035000(应纳税额应纳税所得226、特许权使用费所得、财产租赁所得：每次收入不足4000元的：应纳税额=（每次收入-800）×20%每次收入在4000元以上的：应纳税额=每次收入×（1-20%）×20%7、财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次，在计算缴纳所得税时从收入中一次扣除以下费用：财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止）税法规定的费用扣除标准（800元或20%）23例:某个人某年将自有住房出租，租期半年，共计取得租金收入18000元，不考虑其他税收的情况下，该个人的租金收入共计应缴纳的个人所得税是（）。A．2880元B．2640元C．3600元D．3440元标准答案：B=(3000-800)*20%*6=2640248、财产转让所得：应纳税额=（收入总额-财产原值-合理费用）×20%9、利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得：应纳税额=每次收入额×20%25（二）、应纳税额计算中的特殊问题1一次取得年终加薪问题:例：王先生每月工资4900元、奖金每年总计36000元、年底一次性发放、费用扣除标准为2000元。全年一次性奖金除以12个月、即36000÷１2＝3000、按照商数3000确定适用税率及速算扣除数、对照个人所得税率表、查得3000元所应适用的税率为15%、速算扣除数为125本月应缴个人所得税为=36000×１5%－125＋(4900－2000)×１5%－125＝5585元26居住时间纳税人性质境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付90日(或183日)以内非居民√╳╳╳90(或183日)日-1年非居民√√╳╳1-5年居民√√√╳5年以上居民√√√√注:√代表征税，╳代表不征税2、在中国境内无住所的个人取得工资、薪金所得的征税问题总结如下表：27例1：为了便于国际交流，本着从宽、从简的原则，在我国境内无住所，但居住满一年而未超过五年的个人，