第9章其他税种筹划

湖南工业大学财经学院李晖2013.04湖南工业大学财经学院李晖第7章其他税种筹划一、房产税的税收筹划二、印花税的税收筹划三、土地增值税的税收筹划四、契税的税收筹划湖南工业大学财经学院李晖一、房产税的税收筹划湖南工业大学财经学院李晖政策回顾：1.房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或租金收入向房产所有人征收的一种税。征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区。自2009.1.1.起，内外统一适用房产税条例2.房产税从价计征，分为两种：（1）对经营自用的房屋，以房产的计税余值为计税依据。（即按房产原值一次减除10%至30%的损耗价值以后的余额。）——税率1.2%（2）房产出租的，以房产租金收入为计税依据。——税率12%（个人出租住房和向个人出租用于居住的，减按4%）湖南工业大学财经学院李晖•房产税筹划的基本途径：（1）选择企业设立地点进行税务筹划（2）选择不动产的类型进行税务筹划（3）选择经营方式进行税务筹划（4）合理确定税基进行税务筹划（5）利用税收优惠规定进行税务筹划湖南工业大学财经学院李晖通过改变经营方式以选择房产税的征收方式【案例1】某粮油公司拥有仓库12幢，面积3000多平方米，原值200万，由于经营不善，准备将现有的仓库对外出租。经过公司的业务人员的努力，以每年60万的价格将仓库租给当地的运输公司做货物中转，并与运输公司签定了租赁合同。•应交税如下：（1）营业税60万×5%=3万（2）城建税3万×7%=0.21万，教育费附加3万×3%=0.09万，（3）房产税60万×12%=7.2万，（4）印花税：600000×1‰＝600元•所得税前应交税合计：10.56万。•税负在租金的17.6%以上湖南工业大学财经学院李晖筹划：•运输公司将仓库用于货物周转，如果签定的合同不是“租赁合同”，而是“仓储合同”，企业收取的不是租赁费，而是仓储费，同样达到最终目的，但是，业务过程则不同，仓储说明：仓库使用权没有转移，是针对货物来收费，而不是房屋，因此，交税方式也发生变化。只按计税余值交纳1.2%的房产税：200万×70%×1.2%=1.68万，•比租赁少交7.2－1.68=5.52万的房产税。【问】其他税负有无变化？湖南工业大学财经学院李晖•减少收入项以缩小税基•收入通常是构成税基的最主要项目，因此每个税种都对收入的确定做出了明确的规定。在税率相同的情形下，降低纳税人的应税收入，就能降低纳税人实际税收负担。当然，降低纳税人应税收入同时不但不能降低纳税人的税后实际收入，还要有所增加才是有效的税收筹划。因此，缩小税基时的减少收入实际上是指避免重复征税、将部分收入转换为无需征税的收入、先降低价格再通过其他方式获得补偿或者减少计税资产的价值等等。由于每个税种对收入项都有具体的规定，所以减少收入项以缩小税基时，具体的筹划方法也非常多，并且不同的税种间也存在较大的差异。因此缩小税基策略的具体方法主要在以后各章的各个税种中分别讨论，本章中仅以一个案例说明减少收入项缩小税基来进行税收筹划的可行性。湖南工业大学财经学院李晖【案例3-4】沿海某企业欲兴建一座花园式工厂，计划除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、水塔、变电塔、停车场、凉亭、游泳池、喷泉设施、花坛等建筑物，总计造价为8000万元。如果8000万元都作为房产原值的话，该企业自工厂建成的次月起就应缴纳房产税，每年应纳房产税（设当地房产余值扣除比例为30%）为：•8000×（1－30%）×1.2%＝67.2（万元）•这67.2万元的税负只要该工厂存在，每年都不可避免要缴纳，对企业而言，也算是一笔不小的负担。那么怎样减轻企业的房产税负担呢？【筹划】把停车场、水塔、变电塔、游泳池、凉亭、喷泉设施都建成露天的，把这些独立建筑物的造价同厂房、办公用房的造价分开，在会计账簿中单独记载，则这部分建筑物的造价不用计入房产原值，不缴纳房产税。该企业经过估算，这些附属设备和配套设施的造价为1000万元左右，独立出来后，每年可少缴房产税额为，•1000×（1－30%）×1.2%＝8.4（万元）•对于该企业而言，每年节约房产税8.4万元，长此以往，其累计数额将是一笔不小的资金。假设该企业法定注册经营期限为20年，20年内企业总共可以节约房产税为：8.4×20＝168（万元）•本例中，企业通过减少计税资产的价值，实质上就是缩小了税基并实现了降低税收负担的目的。湖南工业大学财经学院李晖二、印花税的税收筹划湖南工业大学财经学院李晖1、划清征、免税业务界限印花税征税对象：⑴各类经济合同及具有合同性质的凭证。其中，经济合同指根据我国有关合同的法律、法规订立的合同，包括购销合同、加工承揽合同、建设工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同等。⑵产权转移书据。指单位和个人产权的买卖、继承、赠予、交换、分割等所立的书据。⑶营业账簿。指单位或个人记载生产经营活动情况的财务会计核算账簿。⑷权利、许可证照。指政府部门颁发的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。⑸财政部确定征税的其他凭证。湖南工业大学财经学院李晖2、合理划分适用不同税率的经济事项金额，实现税收筹划3、签订“无金额合同”进行税收筹划4、合理压缩合同记载金额进行税收筹划5、合理选择借款方式进行税收筹划6、利用税收优惠规定进行税收筹划⑴缴纳印花税的凭证的副本或者抄本，因其对外不发生法律效力，仅备存查之用，免缴印花税；但若是以副本或者抄本视同正式文本使用的，应照章纳税。⑵财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位或学校，属于财产所有人对社会做出的无偿捐赠，为对这种行为进行鼓励，对其所立的书据，免缴印花税。⑶经财政部批准免税的其他凭证，免缴印花税。湖南工业大学财经学院李晖订立合同有技巧——印花税筹划案例：振兴铝合金门窗厂与安居建筑安装企业签立了一份加工承榄合同。合同中规定：（1）振兴铝合金门窗厂受安居建筑安装公司委托，负责加工总价值50万元的铝合金门窗，加工所需原材料由铝合金门窗厂提供。振兴铝合金门窗厂共收取加工费及原材料费共30万元。（2）振兴铝合金门窗厂提供零配件，价值5万元。该份合同振兴铝合金门窗厂交印花锐：（300000＋50000）×0.5‰＝175（元）湖南工业大学财经学院李晖分析：我国印花税税法对加工承揽合同的计税依据有如下规定：1．加工承揽合同的计税依据为加工费和辅助材料金额。2．加工承揽合同规定由受托方提供原材料的，若合同中分别记载加工费金额和原材料金额，应分别计税：加工费金额按加工承揽合同运用0.5‰税率计税，原材料金额按购销合同适用0.3‰税率计税，并按两项税额相加的金额贴花；若合同中未分别记载两项金额，而只有混汇的总金额，则从高适用税率，应按全部金额依照加工承揽合同，适用0.5‰税率计税贴花。•在此案例中，合同中应将振兴铝合金门窗厂所提供的加工费金额与原材料金额分别记载。•如加工费为10万元，原材料费为20万元，则印花税为：200000×0.3‰＋（100000＋50000）×0.5‰＝135（元）湖南工业大学财经学院李晖三、土地增值税的税收筹划湖南工业大学财经学院李晖（一）计税依据的筹划1、分散收入筹划法（1）将可以分开单独计价的部分从房产中分离（2）分别签订购房合同和装潢装饰合同（3）分别核算普通标准住宅和其他房地产增值额2、确定合适的利息扣除方式湖南工业大学财经学院李晖1、分散收入筹划法：（1）将可以分开单独计价的部分从房产中分离【案例】某房地产开发企业准备出售一幢写字楼，写字楼市场价值500万元，其所含各种附属设备的价格约为100万元。（1）若该企业将全部金额600万元以房地产价格的形式在合同上体现，则相同条件下的增值额就会增加100万元。（2）若该企业在签订合同时，仅在房地产转让合同上注明500万元，同时签订一份100万元的附属办公设备购销合同，即可大幅节省土地增值税额。同时购销合同适用万分之三的印花税税率，产权转移书据万分之五，还可节省印花税。湖南工业大学财经学院李晖（2）分别签订购房合同和装潢装饰合同在所开发的房产初步完工时签订房地产转让合同；装潢、装饰，或者附属设备安装另签合同。这样，只就第一份合同金额缴纳土地增值税，第二份合同属于营业税征税范围。营业税税负有无变化？湖南工业大学财经学院李晖（3）分别核算普通标准住宅和其他房地产增值额•建造普通标准住宅出售，其增值额未超过扣除项目金额之和20%的，免征土地增值税。增值额超过扣除项目金额之和20%的，应就其全部增值额按规定计税。•对纳税人既建造普通标准住宅，又要搞其他房地产开发的，应分别核算增值额；不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不适用该免税规定。湖南工业大学财经学院李晖2、确定合适的利息扣除方式：•对于利息支出，分两种情况确定扣除：（1）凡能按转让房地产项目计算分摊利息并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同期贷款利率计算的金额。（2）凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，利息支出不得单独计算，而应并入房地产开发费用中一并计算扣除。在这种情况下，“房地产开发费用”的计算方法是，按取得土地使用权支付的金额和房地产开发成本金额之和，在10%以内计算扣除。•计算扣除的具体比例由各省、自治区、直辖市人民政府规定。湖南工业大学财经学院李晖•上述规定的具体含义是：•纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：•利息+（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×5%以内（注：利息最高不能超过按商业银行同期贷款利率计算的金额）。•纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：•（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×10%以内•此外，财政部和国家税务总局还对扣除项目金额中利息支出的计算问题作了两点专门规定：一是利息的上浮幅度按国家的有关规定执行，超过上浮幅度的部分不允许扣除；二是对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。湖南工业大学财经学院李晖（二）适用税率的筹划•利用土地增值税超率累进税率规定，通过合理控制增值率进行税务筹划–企业对增值率的控制，通常通过两条途径实现：一是合理确定房地产的价位。二是选择适当的成本、费用计算、扣除方法。在销售收入即定的条件下，增值率的高低取决于扣除项目金额的大小。湖南工业大学财经学院李晖1、恰当确定销售价格【案例1】泰和房地产公司2010年同时开发四个工程项目。项目1为安居工程住房，可扣除项目为2000万元，营业收入2500万元；项目2为普通住宅，可扣除项目为2500万元，营业收入3900万元；项目3为别墅住宅，可扣除项目为3000万元，营业收入为8000万元；项目4为写字楼，可扣除项目6000万元，营业收入20000万元。可扣除项目总和为13500万元，营业收入总和34400万元。湖南工业大学财经学院李晖四个工程应纳的土地增值税：•项目1增值额＝2500－2000＝500（万元）增值率＝500÷2000＝25%，适用税率30%土地增值税＝500×30%＝150（万元）•项目2增值额＝3900－2500＝1400（万元）增值率＝1400÷2500＝56%，税率40%和速算扣除系数5%土地增值税＝1400×40%－2500×5%＝435(万元)•项目3增值额＝8000－3000＝5000（万元）增值率＝5000÷3000＝167%，税率50%和速算扣除系数15%土地增值税＝5000×50%－3000×15%＝2050（万元）•项目4增值额＝20000－6000＝14000增值率＝14000÷6000＝233%，税率60%速算扣除系数35%土地增值税＝14000×60%－6000×35%＝6300（万元）湖南工业大学财经学院李晖四个项目土地增值税总额＝150+435+2050+6300＝8935（万元）【筹划】将项目1的营业收入核算为2350万元，可扣除项目仍为2000万元；项目2、3、4合并核算，可扣