第一节 概念、纳税范围及纳税义务人

税法作者：Tina09本物管2本章基本内容框架消费税概述（概念、特点等）纳税义务人消税率形式（比例税率、定额税率）税目与税率适用税率的特殊规定销售额和销售量的确定计税依据费计税依据的特殊规定应纳税额的一般计算自产自用（定义、组价公式、计算）委托加工（定义、组价公式、连续生产应税消费品的抵扣）进口消费品（基本规定和税率、组价公式和计算）税消费税征税环节的特殊规定纳税义务发生时间和纳税地点申报缴纳纳税环节纳税期限和缴纳方法3基本原理一、消费税概念我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。我国选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。二、我国消费税的特点（一）征收项目具有选择性；（二）征税环节具有单一性；（三）征收方法多样性；（四）税收调节特殊性；（五）税负具有转嫁性。4【例题·多选题】下列各项中，属于消费税特点的有（）。A.征收范围具有选择性B.征税具有普遍性C.征收方法具有灵活性D.税负具有转嫁性【答案】5三、消费税和增值税的差异不同点增值税消费税征税范围1.销售货物2.提供加工和修理修配劳务3.进口货物十四个税目的应税消费品征税环节在货物的每一个流转环节都要缴纳单一环节计税方法根据纳税人选择计税的办法从价征收、从量征收、从价从量复合征收与价格关系价外税价内税税收收入的归属中央与地方共享税中央税6四、征税范围四个环节：生产销售、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。1.生产销售应税消费品2.委托加工应税消费品3.进口应税消费品4.零售应税消费品：只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品75.批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税09.5.1要素规定纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。关注的问题：（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税.（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税税额计算应纳消费税=销售额（不含增值税）×5%关注的问题：（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。纳税地点卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。8【例题.多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车【答案】【解析】普通护肤护发品不属于消费税的征收范围。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备免交关税、增值税、消费税。9五、纳税义务人消费税的纳税义务人为：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的其他单位和个人。10消费税的纳税义务人具体内容自产应自产销售税消费品的单位和个人自产自用在生产销售环节纳税1.纳税人自产应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税2.纳税人自产应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于赠送、赞助、投资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送使用环节纳税委托加工应税消费品委托加工应税消费品由受托方于委托方提货时代收代缴（受托方为个体经营者除外）进口应税消费品凡从事境外进口应税消费品的，进口报关单位或个人为消费税的纳税人零售金银首饰、钻石及钻石饰品的单位和个人凡从事金银首饰（1995.1.1日起）、钻石及其饰品（2002.1.1日起）生产经营业务的，以零售单位或个人为纳税人。生产、进口和批发上述消费品的，不征收消费税。11【例题.多选】下列单位中属于消费税纳税人的有（）A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位【答案】12小结1.消费税属于特别消费税，选择对部分消费品征收，是价内税，纯中央税。2.消费税特点：单一性、选择性、灵活性、差异性、转嫁性等。3.消费税纳税义务人：（1）我国生产、委托加工和进口消费税条例确定的消费品单位和个人；（2）国务院的销售消费税条例中规定的消费品单位和个人。